合并財務報表-wenkub
2023-05-16 17:21:24 本頁面
【正文】 取得日又稱合并日 ， 從要求來講 ， 并不需要編制合并報表 。 公允價值大于凈資產(chǎn)賬面價值部分 ， 分配給可辯認的資產(chǎn)及負債；投資成本大于凈資產(chǎn)公允價值部分 ， 確認為商譽 。 財 務 會 計 研 究 權益結(jié)合法和購買法 ， 均需對參與合并的其他企業(yè)的資產(chǎn)和負債加以確認 ， 并作出調(diào)整；對被并企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行評估 。 （ 3） 合并時的費用 ， 如果以發(fā)行股票為代價 ， 登記和發(fā)行成本減少資本公積；直接費用增加凈資產(chǎn)或投資成本；間接費用作為當期費用處理 。 財 務 會 計 研 究 2． 購買法 企業(yè)合并不符合采用權益結(jié)合法情況下 ， 應采用購買法 。 （一）權益結(jié)合法和購買法的應用 （二）權益結(jié)合法和購買法的會計處理 財 務 會 計 研 究 （一）權益結(jié)合法和購買法的應用 1． 權益結(jié)合法 權益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的公司 ， 經(jīng)由權益證券的交換 ， 使股權融為一體 。 一、 企業(yè)合并的原因與方式 二、 合并財務報表 三、 企業(yè)合并的會計處理方法 返回 財 務 會 計 研 究 一、企業(yè)合并的原因與方式 （ 一 ） 企業(yè)合并的原因 1． 合并所需成本低 2． 縮短進入新市場的時間 3． 承擔的風險較小 4． 可獲得無形資產(chǎn) 5． 大規(guī)模經(jīng)營能提高效益 除此之外 ， 可能基于政府的鼓勵政策 ，避免破產(chǎn)給社會帶來的負面影響 。財 務 會 計 研 究 第一單元 合并財務報表 西南財經(jīng)大學會計學院 財 務 會 計 研 究 合并財務報表是財務會計領域中較為復雜的問題，且充滿爭議。 財 務 會 計 研 究 （ 二 ） 企業(yè)合并的方式 1． 吸收合并 2． 創(chuàng)立合并 3． 控股合并 三種合并方式中，主要研究控股合并。 這種方法是實施合并的企業(yè)與參與合并的企業(yè)股東間普通股的交換 ， 不是購買行為 ， 其特點是： 財 務 會 計 研 究 （ 1） 按賬面價值計價 ， 不反映商譽； （ 2） 參與合并企業(yè)的整個年度的收益和留存收益均包括在合并后的企業(yè)； （ 3） 合并時所發(fā)生的相關費用 ， 均確認為當期費用； （ 4）參與合并企業(yè)的會計方法不一致，應追溯調(diào)整，使其一致，重編前期財務報表。 購買法是將企業(yè)合并視為某企業(yè)個體取得或購買其他企業(yè)個體凈資產(chǎn)的一項交易 。 財 務 會 計 研 究 （ 4） 實施合并企業(yè)收益既包括當年本身實現(xiàn)的收益 ， 還包括合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益 。 權益結(jié)合法應協(xié)商股票交換比例 。 財 務 會 計 研 究 （ 2） 采用購買法發(fā)生商譽 企業(yè)合并時的商譽 ， 指投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額 。 但從合并報表編制方法來講 ，需要從取得日合并報表編制開始研究 。 財 務 會 計 研 究 （三）合并報表的局限性 1． 債權人利用合并報表提供信息進行信貸決策受到局限； 2． 少數(shù)股權股東 ， 從合并報表中得到的有信息較少； 3．股東預測股利分配受到局限。 工作底稿調(diào)整分錄 1． 作投資成本等于取得子公司股東權益賬面價值的沖調(diào)分錄 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權投資 財 務 會 計 研 究 2． 作投資成本與凈資產(chǎn)差額的分配 借：流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 商譽 貸：長期股權投資 上述兩筆調(diào)整分錄，亦可作成一筆。 財 務 會 計 研 究 （二）母公司取得子公司大部分 股權 投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價值的分配 工作底稿的調(diào)整及消除分錄 子公司尚有部分股權系少數(shù)股東持有，應列入少數(shù)股權欄，并將總額移填列入合并報表欄，調(diào)整分錄為： 財 務 會 計 研 究 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權投資 少數(shù)股權 返回 結(jié)束 財 務 會 計 研 究 第三章 取得后的合并報表 在取得合并后 ， 如何利用母子公司編制的個別財務報表來編制合并個體的財務報表 ， 是編制取得后合并財務報表應解決的主要問題 。 （ 2）母公司收到子公司現(xiàn)金股利，減少投資的賬面價值。 返回 財 務 會 計 研 究 二、投資溢價的分配和處理 投資溢價是指長期股權投資成本大于所取得的被投資公司凈資產(chǎn)賬面價值的數(shù)額 。 返回 財 務 會 計 研 究 三、取得后合并報表的編制 區(qū)分出母公司正式賬簿記錄和工作底稿上的調(diào)整分錄 。在這種情況下，除應考慮合并日的投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價值之間的差異歸屬外，還應考慮母子公司之間的內(nèi)部往來交易。 財 務 會 計 研 究 一、 存貨未實現(xiàn)損益的會計處理 二、 存貨順銷的合并報表 三、 存貨逆銷的合并報表 財 務 會 計 研 究 一、存貨未實現(xiàn)損益的會計處理 母子公司間有關商品買賣，實質(zhì)上僅是存貨儲存地點的變更與公司間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務。因此，母公司賬上的調(diào)整分錄如下： 財 務 會 計 研 究 發(fā)生未實現(xiàn)利潤時 借：投資收益 貸：長期股權投資 未實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)利潤時 借：長期股權投資 貸：投資收益 財 務 會 計 研 究 工作底稿的沖調(diào)分錄： 抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售收入和銷售成本 借：銷貨收入 貸：銷貨成本 抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的期末存貨中未實現(xiàn)利潤 借：銷貨成本 貸：存貨 確認上一年度遞延的期末未實現(xiàn)利潤 借：長期投資 貸：銷貨成本 返回 財 務 會 計 研 究 二、存貨順銷的合并報表 存貨順銷（母公司銷往子公司）的未實現(xiàn)利潤，全部列在母公司的損益
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