【正文】 確認(rèn)上一年度遞延的期末未實(shí)現(xiàn)利潤 借：長期投資 貸：銷貨成本 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 二、存貨順銷的合并報表 存貨順銷（母公司銷往子公司）的未實(shí)現(xiàn)利潤，全部列在母公司的損益內(nèi)。在這種情況下，除應(yīng)考慮合并日的投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價值之間的差異歸屬外，還應(yīng)考慮母子公司之間的內(nèi)部往來交易。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 二、投資溢價的分配和處理 投資溢價是指長期股權(quán)投資成本大于所取得的被投資公司凈資產(chǎn)賬面價值的數(shù)額 。 財 務(wù) 會 計 研 究 （二）母公司取得子公司大部分 股權(quán) 投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價值的分配 工作底稿的調(diào)整及消除分錄 子公司尚有部分股權(quán)系少數(shù)股東持有，應(yīng)列入少數(shù)股權(quán)欄，并將總額移填列入合并報表欄，調(diào)整分錄為： 財 務(wù) 會 計 研 究 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第三章 取得后的合并報表 在取得合并后 ， 如何利用母子公司編制的個別財務(wù)報表來編制合并個體的財務(wù)報表 ， 是編制取得后合并財務(wù)報表應(yīng)解決的主要問題 。 財 務(wù) 會 計 研 究 （三）合并報表的局限性 1． 債權(quán)人利用合并報表提供信息進(jìn)行信貸決策受到局限； 2． 少數(shù)股權(quán)股東 ， 從合并報表中得到的有信息較少； 3．股東預(yù)測股利分配受到局限。 財 務(wù) 會 計 研 究 （ 2） 采用購買法發(fā)生商譽(yù) 企業(yè)合并時的商譽(yù) ， 指投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額 。 財 務(wù) 會 計 研 究 （ 4） 實(shí)施合并企業(yè)收益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益 ， 還包括合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益 。 這種方法是實(shí)施合并的企業(yè)與參與合并的企業(yè)股東間普通股的交換 ， 不是購買行為 ， 其特點(diǎn)是： 財 務(wù) 會 計 研 究 （ 1） 按賬面價值計價 ， 不反映商譽(yù)； （ 2） 參與合并企業(yè)的整個年度的收益和留存收益均包括在合并后的企業(yè)； （ 3） 合并時所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ， 均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用； （ 4）參與合并企業(yè)的會計方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，使其一致，重編前期財務(wù)報表。財 務(wù) 會 計 研 究 第一單元 合并財務(wù)報表 西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 財 務(wù) 會 計 研 究 合并財務(wù)報表是財務(wù)會計領(lǐng)域中較為復(fù)雜的問題，且充滿爭議。 （一）權(quán)益結(jié)合法和購買法的應(yīng)用 （二）權(quán)益結(jié)合法和購買法的會計處理 財 務(wù) 會 計 研 究 （一）權(quán)益結(jié)合法和購買法的應(yīng)用 1． 權(quán)益結(jié)合法 權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的公司 ， 經(jīng)由權(quán)益證券的交換 ， 使股權(quán)融為一體 。 （ 3） 合并時的費(fèi)用 ， 如果以發(fā)行股票為代價 ， 登記和發(fā)行成本減少資本公積；直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資成本；間接費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理 。 公允價值大于凈資產(chǎn)賬面價值部分 ， 分配給可辯認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債；投資成本大于凈資產(chǎn)公允價值部分 ， 確認(rèn)為商譽(yù) 。 合并實(shí)質(zhì)上就是以作為投資基礎(chǔ)的子公司資產(chǎn)來替換投資賬戶的程序 。 在合并報表編制過程中 ， 形成以下三種理論： 1． 母公司理論 2． 個體理論 3． 綜合理論 目前在運(yùn)用中，一般采用綜合理論。 權(quán)益法具有很強(qiáng)的核對和驗(yàn)證功能。 財 務(wù) 會 計 研 究 （ 3） 借：銷貨成本 管理費(fèi)用 貸：存貨 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 公允價值與賬面價值差額的攤銷 取得后合并財務(wù)報表工作底稿的格式及程序 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第四章 母子公司之間 內(nèi)部商品交易損益 合并后的會計處理，是將母子公司編制的個別財務(wù)報表按“母子公司系屬吸收合并”的假設(shè)為基礎(chǔ)予以編制。 財 務(wù) 會 計 研 究 如果長期股權(quán)投資賬戶余額與其在子公司股東權(quán)益的應(yīng)得份額一致（無投資溢價攤銷），當(dāng)母公司賬上含有未實(shí)現(xiàn)利潤，投資賬戶余額將會小于所持有子公司股東權(quán)益應(yīng)得份額，小于數(shù)為未實(shí)現(xiàn)利潤；下一報告期末實(shí)利潤轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)，當(dāng)期無新的存貨內(nèi)部交易，投資賬戶余額又會等于所持有的子公司股東權(quán)益。 財 務(wù) 會 計 研 究 在以后年度 ， 如果母公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：銷貨成本 存貨 財 務(wù) 會 計 研 究 少數(shù)股權(quán)凈利潤 =（ 子公司凈利潤 +已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 ） 少數(shù)股權(quán) % 少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益 =（子公司股東權(quán)益 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤） 少數(shù)股權(quán) % 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第五章 母子公司之間 長期性投資交易損益 長期性資產(chǎn)的內(nèi)部交易損益，其沖銷方法與調(diào)整內(nèi)部存貨交易損益類似。 第 1年度，工作底稿調(diào)整與順銷相同。 財 務(wù) 會 計 研 究 （二）子公司銷往母公司 逆銷時 ， 母公司在賬上按持股比例沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤 ， 各期通過多提折舊而實(shí)現(xiàn)的利潤 ， 母公司也是按持股的比例確認(rèn) 。 債券發(fā)行后 ，市場利率上升 ， 發(fā)行公司獲得利潤；相反 ， 會遭受損失 。 3．母公司按溢價發(fā)行，子公司按折價投資。本章將討論如果發(fā)生這類事項(xiàng)，應(yīng)如何處理？重點(diǎn)將放在對母公司投資賬戶，對所形成的少數(shù)股權(quán)以及對合并凈利潤的影響。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 三、母公司出售子公司股權(quán) 分批出售可選用個別計價法 、 先進(jìn)先出法及平均法 1． 期初出售 2．期中出售 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 四、子公司股票交易 引起權(quán)益變動 子公司增發(fā)普通股