【正文】 正因為如此，又提出了現行成本會計。 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第十章 合并理論的再探討 合并理論是一個頗有爭議的問題。 2． 長期股權投資金額中含有投資溢價 ， 但未發(fā)生內部交易損益 。 結束 返回 財 務 會 計 研 究 第九章 不完全權益法或成本法 母子公司合并財務報表 企業(yè)合并時，無論采用權益結合法或購買法，只要達到控股程度，就應采用權益法。 返回 財 務 會 計 研 究 三、母公司出售子公司股權 分批出售可選用個別計價法 、 先進先出法及平均法 1． 期初出售 2．期中出售 返回 財 務 會 計 研 究 四、子公司股票交易 引起權益變動 子公司增發(fā)普通股 1． 子公司增發(fā)股票給母公司 2． 子公司增發(fā)股票全部對外發(fā)放 3．子公司增發(fā)股票按原有持股比例認購 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第八章 權益結合法母子 公司合并財務報表 采用購買法會出現投資溢價，損益表中報告的凈利潤勢必低于權益結合法。 返回 財 務 會 計 研 究 二、分批取得股權 1． 首次購買已達控股權 第一次購買已達 50%以上，母公司賬上按權益法進行處理。本章將討論如果發(fā)生這類事項，應如何處理？重點將放在對母公司投資賬戶，對所形成的少數股權以及對合并凈利潤的影響。 2． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按折價投資 。 3．母公司按溢價發(fā)行，子公司按折價投資。 推定贖回債券損益 =投資成本 應付公司債賬面價值 推定提前清償公司債在理論上有不同的方法處理，一般采用歸由發(fā)行公司負擔或享受，即代理理論。 債券發(fā)行后 ，市場利率上升 ， 發(fā)行公司獲得利潤；相反 ， 會遭受損失 。當其發(fā)生一方購買另一方發(fā)行的公司債券，從合并個體的觀點來看，應視為公司債券的贖回。 財 務 會 計 研 究 （二）子公司銷往母公司 逆銷時 ， 母公司在賬上按持股比例沖銷未實現利潤 ， 各期通過多提折舊而實現的利潤 ， 母公司也是按持股的比例確認 。 財 務 會 計 研 究 在出售資產的以后各年 ， 母公司每期確認已實現利潤 ， 增加投資和投資收益 。 第 1年度，工作底稿調整與順銷相同。 分順銷和逆銷 （一）母公司出售土地給子公司 （二）子公司出售土地給母公司 財 務 會 計 研 究 （一）母公司出售土地給子公司 母公司出售時 ， 確認了出售土地利潤 。 財 務 會 計 研 究 在以后年度 ， 如果母公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調整分錄為： 借：長期股權投資 少數股權 貸：銷貨成本 存貨 財 務 會 計 研 究 少數股權凈利潤 =（ 子公司凈利潤 +已實現內部利潤 未實現內部利潤 ） 少數股權 % 少數股權股東權益 =（子公司股東權益 未實現內部利潤） 少數股權 % 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第五章 母子公司之間 長期性投資交易損益 長期性資產的內部交易損益，其沖銷方法與調整內部存貨交易損益類似。 借：銷貨收入 貸：銷貨成本 存貨 財 務 會 計 研 究 在以后年度 ， 如果子公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調整分錄為： 借：長期股權投資 貸：銷貨成本 存貨 返回 財 務 會 計 研 究 三、存貨逆銷的合并報表 存貨逆銷 （ 子公司銷往母公司 ） 的未實現利潤 ， 確認在子公司賬上 ， 母公司是按持股比例確認投資收益 。 財 務 會 計 研 究 如果長期股權投資賬戶余額與其在子公司股東權益的應得份額一致（無投資溢價攤銷），當母公司賬上含有未實現利潤，投資賬戶余額將會小于所持有子公司股東權益應得份額，小于數為未實現利潤；下一報告期末實利潤轉已實現，當期無新的存貨內部交易，投資賬戶余額又會等于所持有的子公司股東權益。如何將長期股權投資與合并報表予以融合，是內部交易未實現損益研究的重點。 財 務 會 計 研 究 （ 3） 借：銷貨成本 管理費用 貸：存貨 固定資產 商譽 公允價值與賬面價值差額的攤銷 取得后合并財務報表工作底稿的格式及程序 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第四章 母子公司之間 內部商品交易損益 合并后的會計處理，是將母子公司編制的個別財務報表按“母子公司系屬吸收合并”的假設為基礎予以編制。 財 務 會 計 研 究 各期計算出投資溢價的攤銷額后 ，母公司在賬上減少投資和投資收益 ， 作如下分錄： 借：投資收益 貸：長期股權投資 投資溢價的攤銷是合并報表編制的難點之一。 權益法具有很強的核對和驗證功能。 權益法又分為不完全權益法和完全權益法 財 務 會 計 研 究 1． 不完全權益法 不完全權益法又稱簡單權益法 ， 特點是： （ 1） 母公司按持股比例 ， 以子公司各期實現的利潤或發(fā)生的虧損確認投資收益或投資損失 。 在合并報表編制過程中 ， 形成以下三種理論： 1． 母公司理論 2． 個體理論 3． 綜合理論 目前在運用中，一般采用綜合理論。 財 務 會 計 研 究 取得日合并資產負債表工作底稿步驟 。 合并實質上就是以作為投資基礎的子公司資產來替換投資賬戶的程序 。 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第二章 取得日的合并報表