【正文】 正因為如此，又提出了現(xiàn)行成本會計。 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第十章 合并理論的再探討 合并理論是一個頗有爭議的問題。 2． 長期股權(quán)投資金額中含有投資溢價 ， 但未發(fā)生內(nèi)部交易損益 。 結(jié)束 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 第九章 不完全權(quán)益法或成本法 母子公司合并財務(wù)報表 企業(yè)合并時，無論采用權(quán)益結(jié)合法或購買法，只要達(dá)到控股程度，就應(yīng)采用權(quán)益法。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 三、母公司出售子公司股權(quán) 分批出售可選用個別計價法 、 先進(jìn)先出法及平均法 1． 期初出售 2．期中出售 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 四、子公司股票交易 引起權(quán)益變動 子公司增發(fā)普通股 1． 子公司增發(fā)股票給母公司 2． 子公司增發(fā)股票全部對外發(fā)放 3．子公司增發(fā)股票按原有持股比例認(rèn)購 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第八章 權(quán)益結(jié)合法母子 公司合并財務(wù)報表 采用購買法會出現(xiàn)投資溢價，損益表中報告的凈利潤勢必低于權(quán)益結(jié)合法。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 二、分批取得股權(quán) 1． 首次購買已達(dá)控股權(quán) 第一次購買已達(dá) 50%以上，母公司賬上按權(quán)益法進(jìn)行處理。本章將討論如果發(fā)生這類事項，應(yīng)如何處理？重點(diǎn)將放在對母公司投資賬戶，對所形成的少數(shù)股權(quán)以及對合并凈利潤的影響。 2． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按折價投資 。 3．母公司按溢價發(fā)行，子公司按折價投資。 推定贖回債券損益 =投資成本 應(yīng)付公司債賬面價值 推定提前清償公司債在理論上有不同的方法處理，一般采用歸由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)或享受，即代理理論。 債券發(fā)行后 ，市場利率上升 ， 發(fā)行公司獲得利潤；相反 ， 會遭受損失 。當(dāng)其發(fā)生一方購買另一方發(fā)行的公司債券，從合并個體的觀點(diǎn)來看，應(yīng)視為公司債券的贖回。 財 務(wù) 會 計 研 究 （二）子公司銷往母公司 逆銷時 ， 母公司在賬上按持股比例沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤 ， 各期通過多提折舊而實(shí)現(xiàn)的利潤 ， 母公司也是按持股的比例確認(rèn) 。 財 務(wù) 會 計 研 究 在出售資產(chǎn)的以后各年 ， 母公司每期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)利潤 ， 增加投資和投資收益 。 第 1年度，工作底稿調(diào)整與順銷相同。 分順銷和逆銷 （一）母公司出售土地給子公司 （二）子公司出售土地給母公司 財 務(wù) 會 計 研 究 （一）母公司出售土地給子公司 母公司出售時 ， 確認(rèn)了出售土地利潤 。 財 務(wù) 會 計 研 究 在以后年度 ， 如果母公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：銷貨成本 存貨 財 務(wù) 會 計 研 究 少數(shù)股權(quán)凈利潤 =（ 子公司凈利潤 +已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤 ） 少數(shù)股權(quán) % 少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益 =（子公司股東權(quán)益 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤） 少數(shù)股權(quán) % 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第五章 母子公司之間 長期性投資交易損益 長期性資產(chǎn)的內(nèi)部交易損益，其沖銷方法與調(diào)整內(nèi)部存貨交易損益類似。 借：銷貨收入 貸：銷貨成本 存貨 財 務(wù) 會 計 研 究 在以后年度 ， 如果子公司未將商品全部出售 ， 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：銷貨成本 存貨 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 三、存貨逆銷的合并報表 存貨逆銷 （ 子公司銷往母公司 ） 的未實(shí)現(xiàn)利潤 ， 確認(rèn)在子公司賬上 ， 母公司是按持股比例確認(rèn)投資收益 。 財 務(wù) 會 計 研 究 如果長期股權(quán)投資賬戶余額與其在子公司股東權(quán)益的應(yīng)得份額一致（無投資溢價攤銷），當(dāng)母公司賬上含有未實(shí)現(xiàn)利潤，投資賬戶余額將會小于所持有子公司股東權(quán)益應(yīng)得份額，小于數(shù)為未實(shí)現(xiàn)利潤；下一報告期末實(shí)利潤轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)，當(dāng)期無新的存貨內(nèi)部交易，投資賬戶余額又會等于所持有的子公司股東權(quán)益。如何將長期股權(quán)投資與合并報表予以融合，是內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益研究的重點(diǎn)。 財 務(wù) 會 計 研 究 （ 3） 借：銷貨成本 管理費(fèi)用 貸：存貨 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 公允價值與賬面價值差額的攤銷 取得后合并財務(wù)報表工作底稿的格式及程序 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第四章 母子公司之間 內(nèi)部商品交易損益 合并后的會計處理，是將母子公司編制的個別財務(wù)報表按“母子公司系屬吸收合并”的假設(shè)為基礎(chǔ)予以編制。 財 務(wù) 會 計 研 究 各期計算出投資溢價的攤銷額后 ，母公司在賬上減少投資和投資收益 ， 作如下分錄： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 投資溢價的攤銷是合并報表編制的難點(diǎn)之一。 權(quán)益法具有很強(qiáng)的核對和驗證功能。 權(quán)益法又分為不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法 財 務(wù) 會 計 研 究 1． 不完全權(quán)益法 不完全權(quán)益法又稱簡單權(quán)益法 ， 特點(diǎn)是： （ 1） 母公司按持股比例 ， 以子公司各期實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損確認(rèn)投資收益或投資損失 。 在合并報表編制過程中 ， 形成以下三種理論： 1． 母公司理論 2． 個體理論 3． 綜合理論 目前在運(yùn)用中，一般采用綜合理論。 財 務(wù) 會 計 研 究 取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿步驟 。 合并實(shí)質(zhì)上就是以作為投資基礎(chǔ)的子公司資產(chǎn)來替換投資賬戶的程序 。 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第二章 取得日的合并報表