合并財(cái)務(wù)報(bào)表(存儲(chǔ)版)
【正文】 務(wù)報(bào)表 母 子 公 司 之 間 持 有 內(nèi) 部 債 券 權(quán)益結(jié)合法 母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并理論的再探討 取得日的合并報(bào)表 母 子 公 司 之 間 內(nèi) 部 商 品 交 易 損 益 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第一章 企業(yè)合并 企業(yè)合并指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)實(shí)行股權(quán)聯(lián)合或獲得另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，而將各獨(dú)立的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。為防止濫用，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于 1970年發(fā)布的 16號(hào)意見(jiàn)書(shū)《 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理 》 ，對(duì)采用權(quán)益結(jié)合法作了嚴(yán)格的限制。 （ 6） 不需要對(duì)參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 3） 采用購(gòu)買(mǎi)法發(fā)生負(fù)商譽(yù) 企業(yè)合并時(shí)的負(fù)商譽(yù) ， 指取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)投資成本的差額 ， 負(fù)商譽(yù)的處理方法有： 一種 ， 降低非流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值； 二種，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債； 三種，在合并時(shí)，增加所有者權(quán)益。在工作底稿內(nèi)，由于母子公司關(guān)系視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，凡屬內(nèi)部往來(lái)性質(zhì)的賬戶(hù)和其他尚需調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整及消除，借以產(chǎn)生對(duì)外列報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需數(shù)字。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）權(quán)益法 權(quán)益法是指母公司對(duì)子公司投資賬戶(hù)的賬面價(jià)值反映其在子公司的所有者權(quán)益中應(yīng)占有的份額的一種會(huì)計(jì)方法 。如果將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目作進(jìn)一步分析，包括三項(xiàng)內(nèi)容：（ 1）被投資公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值；（ 2）公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，分配給可辯認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債；（ 3）商譽(yù)。涉及損益的內(nèi)部交易，應(yīng)以個(gè)體理論的觀點(diǎn)來(lái)編制。 借：銷(xiāo)貨收入 貸：銷(xiāo)貨成本 當(dāng)年部分出售 ， 工作底稿上沖銷(xiāo)過(guò)渡性損益科目與未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 。 一、 非折舊性資產(chǎn) 二、 折舊性資產(chǎn) 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、非折舊性資產(chǎn) 非折舊性資產(chǎn)一般指土地 。 工作底稿上沖銷(xiāo)出售資產(chǎn)的內(nèi)部利潤(rùn)和使資產(chǎn)回復(fù)合并個(gè)體成本；沖銷(xiāo)子公司賬上當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用與累計(jì)折舊。但由于是逆銷(xiāo) ， 存在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán) ， 底稿上分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果母公司又出售固定資產(chǎn) ， 與順?shù)N不同 ， 增加少數(shù)股權(quán) ， 分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：出售設(shè)備利潤(rùn) 折舊費(fèi)用 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第六章 母子公司之間 持有內(nèi)部債券 母子公司之間的資金借貸，在編制合并報(bào)表時(shí)，將“應(yīng)收”與“應(yīng)付”消除即可。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、母子公司間的 推定贖回債券損益 如果一方以高于或低于債券賬面價(jià)值購(gòu)買(mǎi) ， 就會(huì)產(chǎn)生推定贖回債券損益 。 1． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按票面金額投資 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 取得前股利 取得前股利是計(jì)算子公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的減項(xiàng)。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 本章主要了解母公司取得子公司全部股權(quán)和大部分股權(quán)，在權(quán)益法下母公司的賬務(wù)處理、合并工作底稿的沖調(diào)分錄及合并工作底稿的編制。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 成本法轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法 ， 按下式計(jì)算： 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資 加：子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加數(shù) 持股比例 減：已攤銷(xiāo)的可歸屬投資溢價(jià) ( ) 已攤銷(xiāo)的不可歸屬投資溢價(jià) 完成權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 上列計(jì)算，并未考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益與推定贖回?fù)p益，設(shè)若予以考慮，還應(yīng)加上內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損失與推定贖回利潤(rùn)的余額，同時(shí)再減去內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與推定贖回?fù)p失的余額。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 合并財(cái)務(wù)報(bào)表在理論和實(shí)務(wù)上都有許多尚待解決的問(wèn)題，通過(guò)本部分學(xué)習(xí)，我們可以作些研究，解決理論與實(shí)務(wù)上的問(wèn)題。 3．長(zhǎng)期股權(quán)投資金額中含有投資溢價(jià)，且母子公司間存在內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益。為了防止濫用權(quán)益結(jié)合法，美國(guó)規(guī)定了嚴(yán)格的限制。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、 母公司期中取得子公司股權(quán) 二、 分批取得股權(quán) 三、 母公司出售子公司股權(quán) 四、 子公司股票交易引起權(quán)益變動(dòng) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、母公司期中取得子公司股權(quán) 1． 取得前盈利 在購(gòu)買(mǎi)法下，取得前盈利應(yīng)包含在取得合并日的股東權(quán)益金額中，實(shí)為凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的一部分，并非合并年度盈利。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 四、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司債券 按照代理理論 ， 推定損益視為發(fā)行公司 （ 子公司 ） 損益 。 提前清償公司債，合并個(gè)體可采取不同的措施。 第 1年度，工作底稿上的調(diào)整與順?shù)N相同。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 在土地未出售年度 ， 工作底稿調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：土地 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 土地對(duì)外出售 ， 確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn) ， 母公司賬上作第 1年度遞延利潤(rùn)的轉(zhuǎn)回 ， 增加投資和投資收益 。但又有不同，存貨調(diào)若不沖銷(xiāo)，可在兩個(gè)會(huì)計(jì)期自動(dòng)得以平衡，而固定資產(chǎn)要在計(jì)提完折舊以后，才會(huì)全部實(shí)現(xiàn)。因此，母公司賬上的調(diào)整分錄如下： 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 發(fā)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí) 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 工作底稿的沖調(diào)分錄： 抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本 借：銷(xiāo)貨收入 貸：銷(xiāo)貨成本 抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的期末存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 借：銷(xiāo)貨成本 貸：存貨
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