合并財(cái)務(wù)報(bào)表(文件)
【正文】 內(nèi)。 按照個(gè)體理論 ， 多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都應(yīng)剔除 。但又有不同，存貨調(diào)若不沖銷(xiāo)，可在兩個(gè)會(huì)計(jì)期自動(dòng)得以平衡，而固定資產(chǎn)要在計(jì)提完折舊以后，才會(huì)全部實(shí)現(xiàn)。 在出售年度末 ， 母公司在賬簿記錄中應(yīng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的土地未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 在土地未出售年度 ， 工作底稿調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：土地 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 土地對(duì)外出售 ， 確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn) ， 母公司賬上作第 1年度遞延利潤(rùn)的轉(zhuǎn)回 ， 增加投資和投資收益 。 工作底稿上沖銷(xiāo)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用與累計(jì)折舊與第 1年相同 。 第 1年度，工作底稿上的調(diào)整與順?shù)N相同。發(fā)行公司并非提前清償，購(gòu)買(mǎi)公司作為一項(xiàng)投資。 提前清償公司債，合并個(gè)體可采取不同的措施。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、子公司購(gòu)買(mǎi)母公司債券 子公司向外界購(gòu)入母公司債券 ， 全部確認(rèn)在母公司賬上與合并財(cái)務(wù)報(bào)表上 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 四、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司債券 按照代理理論 ， 推定損益視為發(fā)行公司 （ 子公司 ） 損益 。 3．子公司按溢價(jià)發(fā)行，母公司按折價(jià)投資。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、 母公司期中取得子公司股權(quán) 二、 分批取得股權(quán) 三、 母公司出售子公司股權(quán) 四、 子公司股票交易引起權(quán)益變動(dòng) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、母公司期中取得子公司股權(quán) 1． 取得前盈利 在購(gòu)買(mǎi)法下，取得前盈利應(yīng)包含在取得合并日的股東權(quán)益金額中，實(shí)為凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的一部分，并非合并年度盈利。如果其后又增購(gòu)股票，有關(guān)投資溢價(jià)是分批計(jì)算，或是合并計(jì)算，是我們將要討論的問(wèn)題。為了防止濫用權(quán)益結(jié)合法，美國(guó)規(guī)定了嚴(yán)格的限制。但在實(shí)務(wù)中，仍有采用不完全權(quán)益法或成本法。 3．長(zhǎng)期股權(quán)投資金額中含有投資溢價(jià)，且母子公司間存在內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益。一般來(lái)說(shuō)，目前沒(méi)有單獨(dú)采用某一理論，本教材采用的綜合理論，對(duì)此大家可以討論。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 合并財(cái)務(wù)報(bào)表在理論和實(shí)務(wù)上都有許多尚待解決的問(wèn)題，通過(guò)本部分學(xué)習(xí)，我們可以作些研究，解決理論與實(shí)務(wù)上的問(wèn)題。理論蜀和實(shí)務(wù)界都在著手解決，目前對(duì)投資溢價(jià)提出了采用下推會(huì)計(jì)，但并未解決內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 成本法轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法 ， 按下式計(jì)算： 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資 加：子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加數(shù) 持股比例 減：已攤銷(xiāo)的可歸屬投資溢價(jià) ( ) 已攤銷(xiāo)的不可歸屬投資溢價(jià) 完成權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 上列計(jì)算，并未考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益與推定贖回?fù)p益，設(shè)若予以考慮，還應(yīng)加上內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損失與推定贖回利潤(rùn)的余額，同時(shí)再減去內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與推定贖回?fù)p失的余額。 一、 不完全權(quán)益法 二、 成本法 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、不完全權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用不完全權(quán)益法 ，會(huì)出現(xiàn)下列情況 1． 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額中無(wú)投資溢價(jià) ，母子公司也未發(fā)生內(nèi)部交易損益 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 本章主要了解母公司取得子公司全部股權(quán)和大部分股權(quán)，在權(quán)益法下母公司的賬務(wù)處理、合并工作底稿的沖調(diào)分錄及合并工作底稿的編制。按美國(guó) 51號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)應(yīng)分批計(jì)算，最后一批購(gòu)入后才取得控制權(quán)時(shí)，以最后一次作為取得日。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 取得前股利 取得前股利是計(jì)算子公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的減項(xiàng)。但在實(shí)務(wù)工作中，這種假設(shè)可能符合事實(shí)，也可能不符合實(shí)事。 1． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按票面金額投資 。 2． 母公司按票面金融發(fā)行 ， 子公司按折價(jià)投資 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、母子公司間的 推定贖回債券損益 如果一方以高于或低于債券賬面價(jià)值購(gòu)買(mǎi) ， 就會(huì)產(chǎn)生推定贖回債券損益 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、 會(huì)計(jì)問(wèn)題 二、 母子公司間的推定贖回債券損益 三、 子公司購(gòu)買(mǎi)母公司債券 四、 母公司購(gòu)買(mǎi)子公司債券 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、會(huì)計(jì)問(wèn)題 票面利率與市場(chǎng)利率不一致 ， 產(chǎn)生債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行 。但由于是逆銷(xiāo) ， 存在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán) ， 底稿上分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果母公司又出售固定資產(chǎn) ， 與順?shù)N不同 ， 增加少數(shù)股權(quán) ， 分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：出售設(shè)備利潤(rùn) 折舊費(fèi)用 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第六章 母子公司之間 持有內(nèi)部債券 母子公司之間的資金借貸，在編制合并報(bào)表時(shí)，將“應(yīng)收”與“應(yīng)付”消除即可。工作底稿上除補(bǔ)列投資，還要調(diào)整未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和當(dāng)年多提折舊而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。 工作底稿上沖銷(xiāo)出售資產(chǎn)的內(nèi)部利潤(rùn)和使資產(chǎn)回復(fù)合并個(gè)體成本；沖銷(xiāo)子公司賬上當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用與累計(jì)折舊。 土地未出售年度 ， 工作底稿上的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：土地 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 土地出售年度 ， 母公司確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：出售土地利潤(rùn) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）子公司出售土地給母公司 逆銷(xiāo)涉及多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)，母公司在賬上沖銷(xiāo)土地未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是按持股比例，與順?shù)N僅金額上的差異。 一、 非折舊性資產(chǎn) 二、 折舊性資產(chǎn) 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、非折舊性資產(chǎn)
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