【正文】 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、成本法 當(dāng)持股比例大于 50%時(shí)，母公司賬上采用成本法，在編制合并工作底稿時(shí)，應(yīng)將成本法資料轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法的金額，再按完全權(quán)益法的步驟予以沖調(diào)。因此，取得前盈利不能列入當(dāng)年合并凈利潤(rùn)，但以何種方式表達(dá)，則有不同方法。一方購(gòu)買另一方債券，從合并個(gè)體來看，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果相同，應(yīng)將損益列在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上。 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：出售土地利潤(rùn) 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、折舊性資產(chǎn) 折舊性資產(chǎn)是通過買方多提折舊費(fèi)用而逐期實(shí)現(xiàn) （一）母公司銷往子公司 （二）子公司銷往母公司 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （一）母公司銷往子公司 在出售資產(chǎn)的當(dāng)年 ， 母公司在賬簿記錄中沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和確認(rèn)本期通過多提折舊而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果子公司當(dāng)年全部出售 ， 則無未實(shí)現(xiàn)損益 ， 僅在工作底稿上沖銷過度性損益科目 ， 避免重復(fù)計(jì)算 。 權(quán)益法是以單一的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”來表述。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、取得全部股權(quán)的合并報(bào)表 在母子公司關(guān)系確立時(shí)或取得以后，在編制合并報(bào)表前，一般先編合并工作底稿。 （ 5） 實(shí)施合并企業(yè)的留存收益有可能因合并而減少 ， 但絕不會(huì)增加 。通過學(xué)習(xí)，了解企業(yè)合并時(shí)和合并后的會(huì)計(jì)處理方法，明確合并報(bào)表編制中的不同理論，掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的技術(shù)方法，特別是投資溢價(jià)的攤銷和內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的處理等復(fù)雜問題。 （ 2） 投資成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分作為商譽(yù)處理 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）合并范圍 合并的主要標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)子公司的控制權(quán) ， 通常以擁有 50%以上有表決權(quán)股份 ，并采取行動(dòng)去控制公司的經(jīng)營(yíng)行為 ， 母子公司關(guān)系即告成立 。 調(diào)整有兩項(xiàng)：一是攤銷母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；二是公司間內(nèi)部往來交易業(yè)務(wù)的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益 。如果購(gòu)買的一方，還有一部分或全部未對(duì)外銷售，買賣雙方各自確認(rèn)的毛利總和，就不等于合并個(gè)體的銷貨毛利，就產(chǎn)生存貨未實(shí)現(xiàn)損益。 土地未出售年度 ， 工作底稿上的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：土地 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 土地出售年度 ， 母公司確認(rèn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：出售土地利潤(rùn) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （二）子公司出售土地給母公司 逆銷涉及多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)，母公司在賬上沖銷土地未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是按持股比例，與順銷僅金額上的差異。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、 會(huì)計(jì)問題 二、 母子公司間的推定贖回債券損益 三、 子公司購(gòu)買母公司債券 四、 母公司購(gòu)買子公司債券 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、會(huì)計(jì)問題 票面利率與市場(chǎng)利率不一致 ， 產(chǎn)生債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行 。但在實(shí)務(wù)工作中，這種假設(shè)可能符合事實(shí)，也可能不符合實(shí)事。 一、 不完全權(quán)益法 二、 成本法 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、不完全權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用不完全權(quán)益法 ，會(huì)出現(xiàn)下列情況 1． 長(zhǎng)期股權(quán)投資金額中無投資溢價(jià) ，母子公司也未發(fā)生內(nèi)部交易損益 。一般來說，目前沒有單獨(dú)采用某一理論，本教材采用的綜合理論，對(duì)此大家可以討論。如果其后又增購(gòu)股票，有關(guān)投資溢價(jià)是分批計(jì)算，或是合并計(jì)算，是我們將要討論的問題。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、子公司購(gòu)買母公司債券 子公司向外界購(gòu)入母公司債券 ， 全部確認(rèn)在母公司賬上與合并財(cái)務(wù)報(bào)表上 。 工作底稿上沖銷當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用與累計(jì)折舊與第 1年相同 。 按照個(gè)體理論 ， 多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都應(yīng)剔除 。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 三、取得后合并報(bào)表的編制 區(qū)分出母公司正式賬簿記錄和工作底稿上的調(diào)整分錄 。 工作底稿調(diào)整分錄 1． 作投資成本等于取得子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值的沖調(diào)分錄 借：股本 資本公積 留存收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 作投資成本與凈資產(chǎn)差額的分配 借：流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 上述兩筆調(diào)整分錄，亦可作成一筆。 權(quán)益結(jié)合法應(yīng)協(xié)商股票交換比例 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 二 ） 企業(yè)合并的方式 1． 吸收合并 2． 創(chuàng)立合并 3． 控股合并 三種合并方式中，主要研究控股合并。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 購(gòu)買法 企業(yè)合并不符合采用權(quán)益結(jié)合法情況下 ， 應(yīng)采用購(gòu)買法 。 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第二章 取得日的合并報(bào)表 取得日又稱合并日 ， 從要求來講 ， 并不需要編制合并報(bào)表 。 權(quán)益法又分為不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 1． 不完全權(quán)益法 不完全權(quán)益法又稱簡(jiǎn)單權(quán)益法 ， 特點(diǎn)是： （ 1） 母公司按持股比例 ， 以子公司各期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損確認(rèn)投資收益或投資損失 。如何將長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表予以融合，是內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益研究的重點(diǎn)。 分順銷和逆銷 （一）母公司出售土地給子公司 （二）子公司出售土地給母公司 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （一）母公司出售土地給子公司 母公司出售時(shí) ， 確認(rèn)了出售土地利潤(rùn) 。當(dāng)其發(fā)生一方購(gòu)買另一方發(fā)行的公司債券，從合并個(gè)體的觀點(diǎn)來看，應(yīng)視為公司債券的贖回。 2． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按折價(jià)投資 。 結(jié)束 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第九章 不完全權(quán)益法或成本法 母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)合并時(shí)，無論采用權(quán)益結(jié)合法或購(gòu)買法，只要達(dá)到控股程度