【正文】 財 務(wù) 會 計 研 究 合并財務(wù)報表在理論和實務(wù)上都有許多尚待解決的問題，通過本部分學(xué)習(xí)，我們可以作些研究，解決理論與實務(wù)上的問題。理論蜀和實務(wù)界都在著手解決，目前對投資溢價提出了采用下推會計，但并未解決內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益。一般來說，目前沒有單獨采用某一理論，本教材采用的綜合理論，對此大家可以討論。 財 務(wù) 會 計 研 究 成本法轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法 ， 按下式計算： 成本法下長期股權(quán)投資 加：子公司凈資產(chǎn)賬面價值的增加數(shù) 持股比例 減：已攤銷的可歸屬投資溢價 ( ) 已攤銷的不可歸屬投資溢價 完成權(quán)益法下長期股權(quán)投資 財 務(wù) 會 計 研 究 上列計算，并未考慮內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益與推定贖回?fù)p益，設(shè)若予以考慮，還應(yīng)加上內(nèi)部交易未實現(xiàn)損失與推定贖回利潤的余額，同時再減去內(nèi)部未實現(xiàn)利潤與推定贖回?fù)p失的余額。 3．長期股權(quán)投資金額中含有投資溢價，且母子公司間存在內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益。 一、 不完全權(quán)益法 二、 成本法 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 一、不完全權(quán)益法 長期股權(quán)投資采用不完全權(quán)益法 ，會出現(xiàn)下列情況 1． 長期股權(quán)投資金額中無投資溢價 ，母子公司也未發(fā)生內(nèi)部交易損益 。但在實務(wù)中，仍有采用不完全權(quán)益法或成本法。 財 務(wù) 會 計 研 究 本章主要了解母公司取得子公司全部股權(quán)和大部分股權(quán)，在權(quán)益法下母公司的賬務(wù)處理、合并工作底稿的沖調(diào)分錄及合并工作底稿的編制。為了防止濫用權(quán)益結(jié)合法，美國規(guī)定了嚴(yán)格的限制。按美國 51號會計研究公報應(yīng)分批計算，最后一批購入后才取得控制權(quán)時，以最后一次作為取得日。如果其后又增購股票，有關(guān)投資溢價是分批計算，或是合并計算，是我們將要討論的問題。 財 務(wù) 會 計 研 究 2． 取得前股利 取得前股利是計算子公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值的減項。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 一、 母公司期中取得子公司股權(quán) 二、 分批取得股權(quán) 三、 母公司出售子公司股權(quán) 四、 子公司股票交易引起權(quán)益變動 財 務(wù) 會 計 研 究 一、母公司期中取得子公司股權(quán) 1． 取得前盈利 在購買法下，取得前盈利應(yīng)包含在取得合并日的股東權(quán)益金額中，實為凈資產(chǎn)賬面價值的一部分，并非合并年度盈利。但在實務(wù)工作中，這種假設(shè)可能符合事實，也可能不符合實事。 3．子公司按溢價發(fā)行，母公司按折價投資。 1． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按票面金額投資 。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 四、母公司購買子公司債券 按照代理理論 ， 推定損益視為發(fā)行公司 （ 子公司 ） 損益 。 2． 母公司按票面金融發(fā)行 ， 子公司按折價投資 。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 三、子公司購買母公司債券 子公司向外界購入母公司債券 ， 全部確認(rèn)在母公司賬上與合并財務(wù)報表上 。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 二、母子公司間的 推定贖回債券損益 如果一方以高于或低于債券賬面價值購買 ， 就會產(chǎn)生推定贖回債券損益 。 提前清償公司債，合并個體可采取不同的措施。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 一、 會計問題 二、 母子公司間的推定贖回債券損益 三、 子公司購買母公司債券 四、 母公司購買子公司債券 財 務(wù) 會 計 研 究 一、會計問題 票面利率與市場利率不一致 ， 產(chǎn)生債券溢價或折價發(fā)行 。發(fā)行公司并非提前清償，購買公司作為一項投資。但由于是逆銷 ， 存在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán) ， 底稿上分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 財 務(wù) 會 計 研 究 如果母公司又出售固定資產(chǎn) ， 與順銷不同 ， 增加少數(shù)股權(quán) ， 分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：出售設(shè)備利潤 折舊費用 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第六章 母子公司之間 持有內(nèi)部債券 母子公司之間的資金借貸，在編制合并報表時，將“應(yīng)收”與“應(yīng)付”消除即可。 第 1年度，工作底稿上的調(diào)整與順銷相同。工作底稿上除補(bǔ)列投資，還要調(diào)整未實現(xiàn)利潤和當(dāng)年多提折舊而實現(xiàn)的利潤。 工作底稿上沖銷當(dāng)期多計提的折舊費用與累計折舊與第 1年相同 。 工作底稿上沖銷出售資產(chǎn)的內(nèi)部利潤和使資產(chǎn)回復(fù)合并個體成本；沖銷子公司賬上當(dāng)期多計提的折舊費用與累計折舊。 財 務(wù) 會 計 研 究 在土地未出售年度 ， 工作底稿調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：土地 財 務(wù) 會 計 研 究 土地對外出售 ， 確認(rèn)利潤實現(xiàn) ， 母公司賬上作第 1年度遞延利潤的轉(zhuǎn)回 ， 增加投資和投資收益 。 土地未出售年度 ， 工作底稿上的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：土地 財 務(wù) 會 計 研 究 土地出售年度 ， 母公司確認(rèn)利潤實現(xiàn) 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：出售土地利潤 財 務(wù) 會 計 研 究 （二）子公司出售土地給母公司 逆銷涉及多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)，母公司在賬上沖銷土地未實現(xiàn)利潤是按持股比例，與順銷僅金額上的差異。 在出售年度末 ， 母公司在賬簿記錄中應(yīng)沖銷已確認(rèn)的土地未實現(xiàn)利潤 。 一、 非折舊性資產(chǎn) 二、 折舊性資產(chǎn) 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 一、非折舊性資產(chǎn) 非折舊性資產(chǎn)一般指土地 。但又有不同，存貨調(diào)若不沖銷，可在兩個會計期自動得以平衡，而固定資產(chǎn)要在計提完折舊以后，才會全部實現(xiàn)。 如果部分出