合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(參考版)
2025-01-10 23:51本頁(yè)面
【正文】 ? (二 ) ?表 913簡(jiǎn)示了分部信息的披露表式。 55 ? (一 )對(duì)按比例合并的共同控制實(shí)體報(bào)表內(nèi)各資產(chǎn)和負(fù)債類目相應(yīng)金額的披露 ?母公司在表下注釋中披露。 54 ? 本章論述的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序，同樣適用于國(guó)內(nèi)和國(guó)外子公司報(bào)表的合并。在這種情況下 ,將在合并財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整分錄 , 52 權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的運(yùn)用 ? 假設(shè)對(duì)聯(lián)營(yíng)公司當(dāng)年的股利收益為 $1 000,根據(jù)其擁有權(quán)益的比例在當(dāng)年該公司凈收益中的應(yīng)分享份額則為 $1 250,在母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的會(huì)計(jì)分錄為 : ? 借 :應(yīng)收股利 $1 000 ? 貸 :對(duì)聯(lián)營(yíng)公司投資收益 (股利收益 ) $1 000 ? 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) ,應(yīng)在工作底稿中作如下調(diào)整分錄 : ? 借 :對(duì)聯(lián)營(yíng)公司股權(quán)投資 $250 ? 貸 : 對(duì)聯(lián)營(yíng)公司投資收益（ $1 250$1 000） $250 53 權(quán)益法的缺陷 ?按權(quán)益法處理公司間的交叉持股關(guān)系，是有明顯的缺陷的。 ? 改進(jìn)后 IAS 27(2022年 12月 )規(guī)定 ,在母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中 ,“ 對(duì)聯(lián)營(yíng)公司股權(quán)投資”將按成本法或公允價(jià)值法核算 。 50 關(guān)于“下推會(huì)計(jì)” ? 為了避免在賬外保存購(gòu)買日和歷年的工作底表，以確定購(gòu)買日和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日各項(xiàng)資產(chǎn) (和負(fù)債 )及商譽(yù)增 (減 )值的未攤銷額，并且避免重復(fù)進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)銷程序，西方主要國(guó)家的會(huì)計(jì)界曾有人尋求把購(gòu)買日凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，下推到子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，并納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。說(shuō)明了 FASB的意圖正是從母公司觀轉(zhuǎn)向主體觀 49 主體觀取代母公司觀的趨向 ? (二 )改進(jìn)后 IAS 27創(chuàng)采用主體觀之先河 ?IASB在討論對(duì) IAS 27的改進(jìn)時(shí)認(rèn)為 :少數(shù)股權(quán)不符合 《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 中負(fù)債的定義 ,代表的是少數(shù)股權(quán)股東對(duì)子公司權(quán)益的要求權(quán) ,符合業(yè)主權(quán)益的定義，所以不應(yīng)在負(fù)債和股東權(quán)益之外單獨(dú)列示 ,而應(yīng)該作為業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目列示在合并股東權(quán)益之中。 46 母公司觀與主體觀 ? (二 )主體觀下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 ? 以下列示按主體觀編制的 PS集團(tuán)合并收益及留存收益表和合并資產(chǎn)負(fù)債表如表 91表 912。 ? 并且也明確指出：該母公司的最終母公司或中間母公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制了對(duì)外公開的合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！? 44 改進(jìn)后的 IAS 27對(duì)合并范圍的變革 ? 改進(jìn)后 IAS 27把“幾乎全部擁有”擴(kuò)大為“部分擁有” ,將“取得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意”放寬為只要“均被通知且不反對(duì)” ,但這種否定權(quán)不僅賦予有表決權(quán)的普通股股東 , ? 另一方面 ,改進(jìn)后 IAS 27補(bǔ)充了如下規(guī)定 : ? 易 。它即被認(rèn)為擁有法定控制權(quán)，可以合并這一家企業(yè) 42 美國(guó) FASB關(guān)于控制政策的重大變革的設(shè)想 ?FASB在 1995年或 1999年發(fā)布的征求意見稿，都對(duì)合并政策作了突破現(xiàn)行準(zhǔn)則要求擁有多數(shù)股權(quán)和具有法定控制權(quán)的規(guī)定，擴(kuò)展到具有 “實(shí)質(zhì)性控制權(quán)” 。 ?極不相同，對(duì)該子公司的報(bào)表可以不予合并，僅在合并報(bào)表的表下注釋中披露其重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)⑵鋱?bào)表隨附于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 39 40 合并與不合并的傳統(tǒng)原則 ? ? (100%)由其他企業(yè)擁有的母公司，不一定需要編制合并報(bào)表。 ? (五 )編制 PS+E集團(tuán) 20 5年度合并收益及留存收益表和 20 5年 12月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 編制這兩種合并報(bào)表如表 97和表 98。 ? ，整個(gè)工作底稿分成上、下兩段。 30 采用比例合并法合并共同控制實(shí)體（合營(yíng)公司）財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 31 采用比例合并法合并共同控制實(shí)體（合營(yíng)公司）財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 ?情況下，合營(yíng)者不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合營(yíng)公司從這一交易所得利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于自己的份額；發(fā)生損失時(shí)也按此處理，但如果這一損失表示流動(dòng)資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的減少或長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值非暫時(shí)性的降低，則應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)。在合并共同控制實(shí)體 (合營(yíng)公司 )E公司的報(bào)表時(shí)，要作如下的調(diào)整和消除。 ? 借：現(xiàn)金 ＄ 1 000 ? 貸：對(duì)合營(yíng)公司股權(quán)投資 ＄ 1 000 ? 在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中 ,按照成本法應(yīng)作的會(huì)計(jì)記錄
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