合并財(cái)務(wù)報(bào)表-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 三、取得部分股權(quán)的合并報(bào)表 一家公司尚未取得 100%的股權(quán) ， 子公司的普通股中有一部分為母公司之外的股東所持有 ，這部分稱為少數(shù)股權(quán) 。 本章主要掌握以下問題： 一 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法 二、 投資溢價(jià)的分配和處理 三、 取得后合并報(bào)表的編制 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資有 成本法和權(quán)益法 （ 一 ） 成本法 成本法是指企業(yè)以股票作為長(zhǎng)期投資對(duì)象時(shí)，股票按成本記賬的方法。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 完全權(quán)益法 完全權(quán)益法又稱復(fù)雜權(quán)益法 ， 反面簡(jiǎn)秒權(quán)益法 ， 特點(diǎn)是： 除具備不完全權(quán)益法的特點(diǎn)外 ， 還具備這樣的特點(diǎn) ， 母公司要在賬上逐期調(diào)整 “ 投資 ” 賬戶的賬面價(jià)值和母公司在子公司的凈利潤(rùn) （ 或虧損 ） 份額 。 權(quán)益法是以單一的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”來表述。 采用權(quán)益法時(shí) ， 母公司的正式賬簿記錄： （ 1） 收到現(xiàn)金股利 借：現(xiàn)金 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 2） 根據(jù)損益表確認(rèn)投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （ 3） 投資溢價(jià)的攤銷 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （ 2） 和 （ 3） 兩筆 ， 通過下列計(jì)算 ， 亦可作成一筆分錄 子公司凈利潤(rùn) 減：銷售成本增加數(shù) 房屋增加的折舊費(fèi) 機(jī)器增加的折舊費(fèi) 商譽(yù)攤銷費(fèi) 投資收益 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額計(jì)算如下： 期初余額 加：投資收益 減：收到的現(xiàn)金股利 期末余額 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 工作底稿的調(diào)整分錄： （ 1） 借：投資收益 貸：普通股股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 “投資收益”的沖銷，才能使母公司和子公司的收入與費(fèi)用合并后計(jì)算合并損益；現(xiàn)金股利系內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移；長(zhǎng)期股權(quán)投資本期增加數(shù)進(jìn)行沖銷，使該賬戶恢復(fù)期初數(shù)。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 內(nèi)部往來交易有的會(huì)涉及損益，有的則不會(huì)，不涉及損益的內(nèi)部交易，會(huì)計(jì)處理很簡(jiǎn)單。如果購(gòu)買的一方，已將商品全部對(duì)外出售，買賣雙方各自確認(rèn)的毛利總和，必然等于合并個(gè)體的銷貨毛利。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果子公司當(dāng)年全部出售 ， 則無未實(shí)現(xiàn)損益 ， 僅在工作底稿上沖銷過度性損益科目 ， 避免重復(fù)計(jì)算 。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果母公司全部對(duì)外出售 ， 底稿的沖調(diào)與順銷相同 。土地因不提折舊，要待購(gòu)買方對(duì)外出售，才算內(nèi)部利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 在第 1年度 ， 工作底稿上的調(diào)整分錄為： 借：出售土地利潤(rùn) 貸：土地 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 母公司投資賬戶余額 ， 因沖銷了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ， 較子公司期末股東權(quán)益乘以持股比例應(yīng)得份額為少 ， 其數(shù)額為實(shí)現(xiàn)土地利潤(rùn) 。 工作底稿的調(diào)整分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股權(quán) 貸：出售土地利潤(rùn) 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、折舊性資產(chǎn) 折舊性資產(chǎn)是通過買方多提折舊費(fèi)用而逐期實(shí)現(xiàn) （一）母公司銷往子公司 （二）子公司銷往母公司 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 （一）母公司銷往子公司 在出售資產(chǎn)的當(dāng)年 ， 母公司在賬簿記錄中沖銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和確認(rèn)本期通過多提折舊而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 。 與第 1年不同的是：沖銷固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)改為增加 “ 投資 ” 和沖銷多記的累計(jì)折舊 ，調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 如果子公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)以后年度又出售，母公司賬上確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 在以后年度 ， 沖銷多計(jì)提的折舊費(fèi)用與累計(jì)折舊 ， 順銷和逆銷都是相同的 。如何將母子公司各自的賬務(wù)處理結(jié)果，編制合并個(gè)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，是本章討論的主要問題。一方購(gòu)買另一方債券，從合并個(gè)體來看，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果相同，應(yīng)將損益列在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上。 1． 母公司按票面金額發(fā)行 ， 子公司按票面金額投資 。 以母公司持有大部分股權(quán)作為討論重點(diǎn) 。 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 第七章 期中取得股權(quán) 及股東權(quán)益變動(dòng) 前面各章均是假設(shè)取得合并在期初或期末，并假設(shè)母公司持股比例始終不變。因此，取得前盈利不能列入當(dāng)年合并凈利潤(rùn)，但以何種方式表達(dá)，則有不同方法。 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 2． 首次購(gòu)買未達(dá)控股權(quán) 如果首次購(gòu)買未達(dá)控股權(quán)，但具有影響力和控制力（大于或等于 20%），應(yīng)采用權(quán)益法。運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法的國(guó)家不多，但考慮到它是一種公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法，也作了介紹。在這種情況下，合并工作底稿如何編制，是本章將要討論的問題。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 二、成本法 當(dāng)持股比例大于 50%時(shí)，母公司賬上采用成本法，在編制合并工作底稿時(shí)，應(yīng)將成本法資料轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法的金額，再按完全權(quán)益法的步驟予以沖調(diào)。 返回 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 合并報(bào)表編制的難點(diǎn)，一是投資溢價(jià)的攤銷，二是母子公司間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的處理。 返回 結(jié)束 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 研 究 謝謝！ 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代教育技術(shù)中心 陳江 制作
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