合并報(bào)表編制之其他問題培訓(xùn)講義-預(yù)覽頁
【正文】 19 普通股 － 子公司 200,000 保留盈餘 1月 1日 100,000 投資子公司普通股 240,000 非控制股權(quán) 60,000 沖銷期初長期投資普通股 母公司持有子公司特別股 編製 20X1年底工作底稿中所需的沖銷分錄 920 母公司持有子公司特別股 非控制股權(quán)淨(jìng)利 12,400 股利發(fā)放 —特別股 4,800 股利發(fā)放 —普通股 6,000 非控制股權(quán) 1,600 認(rèn)列非控制股權(quán)當(dāng)年度權(quán)益變動(dòng) $4,800 + $7,600 $12,000 x .40 編製 20X1年底工作底稿中所需的沖銷分錄 921 對於沖銷分錄的特別事項(xiàng) ? 母公司所持有的 60％子公司特別股是以投資特別股的帳戶沖銷 ， 剩下的特別股是包含在非控制股權(quán)帳戶中 。 923 子公司特別股－特別的性質(zhì) 子公司 20X0 1/1 發(fā)行 $100,000 按面值 , 12％ 累積非參加且可以 105％的價(jià)格贖回的特別股 ， 20X0 年沒有宣告發(fā)放股利 。 續(xù) ….. 930 對於沖銷分錄的特別事項(xiàng) ? 在 20X1年 1月 1日全部非控制股權(quán)包含特別股跟普通股權(quán)益 ,如下列示： 特別股權(quán)益 ($117,000 x .40) $ 46,800 普通股權(quán)益 ($283,000 x .20) 56,600 全部非控制股權(quán) 1/1, 20X1 $103,400 ? 母公司投資子公司特別股的成本跟對子公司淨(jìng)資產(chǎn)分享權(quán)益數(shù)間的差額 ($9,200) 是用 $70,200 ($117,000 x .60)減投資特別股成本 $61,000。 依規(guī)定計(jì)算，但 PS最高比例與CS相同。 ? 聯(lián)屬集團(tuán)必須具備某些條件 ， 因而可能不包含企業(yè)組合之某些成員 。 ? 考慮暫時(shí)性差異、虧損扣抵與所得稅抵減估計(jì)其未來所得稅影響數(shù)，並認(rèn)列為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 所得稅會(huì)計(jì)－遞延所得稅 941 所得稅會(huì)計(jì)－遞延所得稅 併購溢價(jià)的所得稅分?jǐn)? ? 企業(yè)併購依稅法規(guī)定作為免稅交換時(shí)，併購溢價(jià)中的資產(chǎn)重估增減調(diào)整數(shù)將產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 942 合併商譽(yù)的攤銷 ? 美國 1993年之收入調(diào)節(jié)法案（ The Revenue Reconciliation Act ） 允許商譽(yù)分 15年攤銷 。 ? 這項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)利得之預(yù)付所得稅須認(rèn)列為遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅會(huì)計(jì)－遞延所得稅 944 當(dāng)合併申報(bào)所得稅時(shí)，基於下列兩個(gè)原因，須分配合併所得稅費(fèi)用給個(gè)別公司。 但通常也可能涉及非現(xiàn)金部分 (承擔(dān)負(fù)債及非控制股權(quán) ) 。 併購之影響 950 現(xiàn)金併購： 現(xiàn)金支付數(shù)或收取數(shù)包含於現(xiàn)金流量表中之 投資活動(dòng) 項(xiàng)下 發(fā)行證券併購： 發(fā)行股票或債券於財(cái)務(wù)報(bào)表的附註中報(bào)導(dǎo) 併購時(shí)付款方式的影響 併購之影響 951 釋例－現(xiàn)金購買 被取得公司資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 10,000 負(fù)債 30,000 固定資產(chǎn) 80,000 權(quán)益 60,000 併購溢價(jià)認(rèn)定與分配表 支付成本 100,000 權(quán)益數(shù) (80% ? $60,000) 48,000 溢價(jià) 52,000 分配至建築物 (80% ? 50,000) 40,000 20年 商譽(yù) 12,000 952 釋例－現(xiàn)金購買 視現(xiàn)金流量之影響 ， 考量購買日母公司資產(chǎn)負(fù)債表之額外資訊 固定資產(chǎn) (增加 40,000) 120,000 商譽(yù) 12,000 負(fù)債 30,000 現(xiàn)金 (100,000 10,000 sub cash) 90,000 非控制股權(quán) (20% ? 60,000) 12,000 非現(xiàn)金投資為負(fù)債 $30,000 amp。 ? 以合併個(gè)體而言，購買子公司額外股份為庫藏股交易，列入 融資活動(dòng)之現(xiàn)金流出 ， 也有作為 投資活動(dòng)之現(xiàn)金流出 。 961 商譽(yù) 公平價(jià)值增加數(shù) 帳面價(jià)值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 所有主理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 962 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 所有主理論 963 母公司理論 ? 焦點(diǎn) ： 著重母公司股東之權(quán)益數(shù) ? 合併資產(chǎn)負(fù)債表 ＝母公司資產(chǎn)負(fù)債表＋ 以子公司之資產(chǎn)及負(fù)債取代投資帳戶及非控制股東淨(jìng)資產(chǎn)權(quán)益數(shù) ? 合併損益表 ＝母公司損益表＋ 以子公司之收入、費(fèi)用、利得及損失取代投資收益及非控制股東淨(jìng)利權(quán)益數(shù)。 967 商譽(yù) 公平價(jià)值增加數(shù) 帳面價(jià)值 子公司淨(jìng)資產(chǎn)的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 個(gè)體理論 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 968 個(gè)體理論 收入 費(fèi)用 淨(jìng)利 母公司股權(quán) 非控制股權(quán) 子公司淨(jìng)利的認(rèn)列 包含在合併財(cái)務(wù)報(bào)表的部分 969 ? 理論基礎(chǔ)： 在一筆併購交易中，使子公司所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)，等於產(chǎn)生一個(gè)新的會(huì)計(jì)個(gè)體，因而可將子公司淨(jìng)資產(chǎn)以母公司之投資成本，重估調(diào)整為公平市價(jià)，並正式入帳。 ? 子公司個(gè)別報(bào)表中，淨(jìng)資產(chǎn)之金額等於合併報(bào)表中屬於子公司淨(jìng)資
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