【正文】 00 股本－普通股 202100 50000 ① 50000 202100 資本公積 600000 40000 ① 40000 600000 盈余公積 242840 148800 ① 148800 242840 未分配利潤(rùn) 75560 9200 75560承上 少數(shù)股東權(quán)益 ① 44800 44800 負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì) 1407400 436000 1640200 工作底稿調(diào)整與抵銷合計(jì) 308200 308200 說明： 所有應(yīng)從“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中抵銷的數(shù)額均在工作底稿 所有者權(quán)益變動(dòng)表 的利潤(rùn)分配部分“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目抵銷； 資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)均來(lái)自 所有者權(quán)益變動(dòng)表 “年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目 29 ★ 各調(diào)整與抵銷分錄說明如下： ① 2021年北方對(duì)大華的股權(quán)投資項(xiàng)目與所擁有大華 80％股權(quán)項(xiàng)目的抵銷分錄： 借：股本－－普通股 5萬(wàn) 資本公積 4萬(wàn) 盈余公積 年末 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) [母長(zhǎng)期股權(quán)投資 －子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) ( — ) 80％ ] 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－大華 少數(shù)股東權(quán)益 [子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) ( — ) 20％ ] 商譽(yù) (原 ) 30 ②大華 2021年度利潤(rùn)分配來(lái)源與利潤(rùn)分配去向的抵銷分錄： 借：投資收益－－來(lái)自大華 （凈利潤(rùn) 80％） 少數(shù)股東損益 （凈利潤(rùn) 20％） 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 對(duì)所有者的分配 1萬(wàn) 年末未分配利潤(rùn) （二）將工作底稿中合并數(shù)按照我國(guó)規(guī)定排列，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并所有者 權(quán)益變動(dòng)表的 利潤(rùn)分配部分（略） 31 例 12綜合例二 〔 資料 〕 某企業(yè)集團(tuán)一年前由 非同一控制下的母合并一子組成 ，并形成 500元的合并正商譽(yù) 。 母應(yīng)收賬款中有 2021元為子應(yīng)付賬款。 母長(zhǎng)期債權(quán)投資中包括持有子發(fā)行的債券 2021元。 32 本期母向子銷售乙產(chǎn)品 10000元。子本期提取盈余公積 500元中，有 400元是母應(yīng)擁有的份額（ 500 80％）。 合并報(bào)表工作底稿 200 年 12月 31日 單位：元 33 項(xiàng) 目 母公司 80% 子公司 調(diào)整與抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 利潤(rùn) 表 及利潤(rùn)分配 部分 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000 16000 ⑧ 2021 ⑨ 10000 29000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000 11000 ⑧ 1600 ⑨ 9600 15800 主營(yíng)稅金及附加 800 400 1200 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8200 4600 12021 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1000 500 1500 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1200 800 2021 管理費(fèi)用 800 400 ③ 10 1190 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 200 ⑦ 200 300 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6900 3700 10010 34 投資收益 — 來(lái)自子 2200 ⑦ 200 ⑩ 2021 0 營(yíng)業(yè)外收入 400 600 1000 營(yíng)業(yè)外支出 500 600 1100 利潤(rùn)總額 9000 3700 9910 所得稅 3000 1200 4200 凈利潤(rùn) 6000 2500 5710 少數(shù)股東損益 ⑩ 500 500 歸屬母所有者凈利潤(rùn) 5210 年初未分配利潤(rùn) 2500 800 ⑩ 800 2500 可供分配利潤(rùn) 8500 3300 7710 提取盈余公積 1000 500 ⑩ 500 1000 對(duì)所有者的分配 3500 1500 ⑩ 1500 3500 年末未分配利潤(rùn) 4000 1300 ① 1300 ⑩ 1300 3210 轉(zhuǎn)下 35 資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 3000 2021 5000 短期投資 1800 1200 3000 應(yīng)收票據(jù) 2021 1300 ④ 1000 2300 應(yīng)收賬款 3000 1000 ② 2021 2021 減：壞賬準(zhǔn)備 15 5 ③ 10 10 應(yīng)收賬款凈額 2985 995 1990 預(yù)付賬款 1100 1000 ⑤ 1000 1100 存貨 5200 6100 ⑨ 400 10900 長(zhǎng)期股投 — 子 8500 ① 8500 0 長(zhǎng)期債權(quán)投資 3500 ⑥ 2021 1500 商譽(yù) ① 500 500 固定資產(chǎn)原值 15000 5000 ⑧ 400 19600 減：累計(jì)折舊 3000 1000 4000 固定資產(chǎn)凈值 12021 4000 15600 36 在建工程 7000 5000 12021 無(wú)形資產(chǎn) 1250 1250 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1350 1350 資產(chǎn)總計(jì) 49685 21595 56490 短期借款 2500 1500 4000 應(yīng)付票據(jù) 3000 2500 ④ 1000 4500 應(yīng)付賬款 5000 2021 ② 2021 5000 預(yù)收賬款 2021 500 ⑤ 1000 1500 應(yīng)付工資 1185 595 1780 應(yīng)付福利費(fèi) 1000 500 1500 其他流動(dòng)負(fù)債 1000 1000 長(zhǎng)期借款 3000 1000 4000 應(yīng)付債券 4000 2021 ⑥ 2021 4000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2021 1000 3000 負(fù)債合計(jì) 24685 11595 30280 37 實(shí)收資本 10000 6000 ① 6000 10000 資本公積 5000 2200 ① 2200 5000 盈余公積 6000 500 ① 500 6000 未分配利潤(rùn) 4000 1300 3210 承上 少數(shù)股東權(quán)益 ① 2021 2021 所有者權(quán)益合計(jì) 25000 10000 26210 負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì) 49685 21595 56490 工作底稿調(diào)整與抵銷合計(jì) 32021 32021 ★ 說明： 所有應(yīng)從“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中抵銷的數(shù)額均在工作底稿 所有者權(quán)益變動(dòng)表 的利潤(rùn)分配部分“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目抵銷； 資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)均來(lái)自所有者權(quán)益變動(dòng)表 的利潤(rùn)分配部分“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。 2021年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元 ， 當(dāng)年提取盈余公積 90萬(wàn)元 ， 宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元 ， 甲公司已收到現(xiàn)金股利 。 2021年甲公司出售 A商品給乙公司 ， 該商品售價(jià) （ 不含增值稅 ） 2021萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)全部收到 ， 成本 1500萬(wàn)元 。 50 2021年 5月 15日甲公司出售 B商品給乙公司 ， 該商品含稅售價(jià) 585萬(wàn)元 （ 售價(jià) 500萬(wàn)元 ， 增值稅 85萬(wàn)元 ） ， 款項(xiàng)全部收到 ，成本 400萬(wàn)元 。 借：長(zhǎng)期投權(quán)投資 — 乙公司 （ 投資成本 ） 2500萬(wàn) 貸：銀行存款 2500萬(wàn) 2021年 12月 31日 ， 調(diào)整長(zhǎng)期投權(quán)投資 。 借：銀行存款 （ 100萬(wàn) 60％ ） 60萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ― 乙公司 （ 損益調(diào)整 ） 60萬(wàn) 53 （ 二 ） 編制甲公司 2021年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄 。 5年 ） 貸：管理費(fèi)用 20萬(wàn) 課后作業(yè) ： 58 第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制 （見書 p153） 59 附一： 關(guān)于將成本法 調(diào)整為 權(quán)益法的說明 一、我國(guó)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的 新規(guī)定 ： （一）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)控制的， 采用成本法核算 ；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)共同控制或重大影響的， 采用權(quán)益法核算 ；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響的，采用成本法核算 。 60 二、如何將成本法 調(diào)整 為權(quán)益法 （一） 初始投資 的核算： 沒有成本法和權(quán)益法