【正文】 假設(shè)乙公司對該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。 貸：營業(yè)成本 10000借：營業(yè)成本 2000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫存商品 20000報(bào)表項(xiàng)目　　甲公司　乙公司　　合　計(jì)　　抵　銷　　合　并營業(yè)收入　　20000　　30000　　50000　?。?0000　　30000營業(yè)成本　　14000　　20000　　34000　　－20000　　14000存貨　　　　　0　　　0　　　　　0　　　　　　　　　　0則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：③部分已對外銷售，部分未銷 2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨?！≠J：主營業(yè)務(wù)收入 20000⑤借：股本 60資本公積（18+10） 28未分配利潤 40商譽(yù) 8 貸：長期股權(quán)投資 136股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（20X7年12月31日）項(xiàng)　目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)18298280②1　281長期股權(quán)投資1180118③10④8⑤1360固定資產(chǎn)300150450①10?、?459商譽(yù)0⑤88負(fù)債各項(xiàng)目200130330　　330股本30060360⑤60　300資本公積581876⑤ 28 ①10④866未分配利潤424082⑤40③1052P49【例212】長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵消。 借：資本公積 30貸：未分配利潤 30股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（20X6年12月31日）項(xiàng)　目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動資產(chǎn)25011813270202　　202長期股權(quán)投資1000100?、?000固定資產(chǎn)250130380　　380負(fù)債各項(xiàng)目100100200　　200股本30060360①60　300資本公積5810401050①10 ②30　10未分配利潤423072①30②307220X7年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)： 對母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資—乙公司 10二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。所以企業(yè)合并日要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，并且將母子公司合并當(dāng)年1月1日至合并日的金額進(jìn)行合并。所以合并表又稱為報(bào)表的報(bào)表，也稱為衍生報(bào)表。（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母子公司合并前后均為獨(dú)立的法人。圖2—2：P對S3投資比例為70%，P對S4直接投資持股比例是30%，間接投資持股比例是60%，所以P對S4投資持股比例為30%＋60%＝90%，P公司能夠同時(shí)控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。P34　　負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（加貸減借）。三、抵消分錄的規(guī)則（一）抵消分錄和調(diào)整分錄是一種示意分錄，并非真正意義上的會計(jì)分錄，只填列在合并報(bào)表的工作底稿上。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（因?yàn)楹先站幹坪喜?bào)表　時(shí)被并方的所有者權(quán)益與合并方的長期股權(quán)投資抵消了，現(xiàn)在恢復(fù)，是把對方看成是在合并前一直是合并方的企業(yè)一樣）：合并日編制合并報(bào)表時(shí)，編制如下抵消分錄：借：子公司的所有者權(quán)益（包含了子公司的留存收益）　貸：母公司的長期股權(quán)投資　　　少數(shù)股東權(quán)益在合并日編合并報(bào)表時(shí)恢復(fù)子公司的留存收益　借：資本公積（資本溢價(jià)）　　貸：盈余公積　　　　未分配利潤① 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。假定合并雙方合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見表2－4表2－4　　　　合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料　　　單位：萬元資　　產(chǎn)權(quán)　　益項(xiàng)　目購買方賬面價(jià)值被購買方項(xiàng)　目購買方賬面價(jià)值被購買方賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資1000180002004000200500負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤9001000200300400100300050150100要求：以控股合并為例，說明被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的列示以及合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中的產(chǎn)生過程。業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法取得股權(quán)時(shí)借：長期股權(quán)投資10000 貸：銀行存款10000借：長期股權(quán)投資10000 貸：銀行存款10000B實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)不作處理借：長期股權(quán)投資1000 貸：投資收益 1000B分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 400 貸：長期股權(quán)投資400B資本公積增加時(shí)不作處理借：長期股權(quán)投資200 貸：資本公積 200編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。 貸：資本公積—其他資本公積（880%） 編制抵消分錄③母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值抵消借：股本 60資本公積 18未分配利潤 40 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 （118*20%） ④調(diào)整合并日子公司留存收益合并日子公司的留存收益30萬元，母公司享有24萬元，而母公司20X7年末的資本公積只有20萬元，所以以20萬為限調(diào)整。20X8年末合并日后編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)：（1）將子公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值①借：固定資產(chǎn) 10 貸：資本公積 10同時(shí)補(bǔ)提折舊：②借：存貨（制造費(fèi)用） 10/10 2 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 2（2）將母公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 貸：庫存商品 14000（2）子公司購入時(shí)借：庫存商品 20000則2008年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：①年初存貨中內(nèi)銷毛利的抵銷借：期初未分配利潤 2000 貸：營業(yè)成本(上年存貨) 2000 　?、诋?dāng)年內(nèi)部存貨交易的抵銷借：營業(yè)收入 15000則在2007年末編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3000該項(xiàng)固定資產(chǎn)按時(shí)年折舊，折舊額包括在期末存貨中。 貸：投資收益 （10100%） 10（計(jì)入“未分配利潤”項(xiàng)目“）②對于子公司其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—乙公司 8 甲公司在編制2007年合并報(bào)表時(shí)，因其對乙公司的長期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下（單位：萬元）：①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資——乙公司 800（1）購買日購買方編制會計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 450貸：銀行存款 450（2）編制合并日合并報(bào)表時(shí)，母公司需要編制：①將被購買方固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額編制調(diào)整分錄　借：固定資產(chǎn)　　　　100貸：資本公積　　　　100②將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵消（編制抵消分錄）少數(shù)股東權(quán)益＝600*20＊＝120（萬元）計(jì)入營業(yè)外收入＝600＊80%－450＝30（萬元）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)　目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動資產(chǎn)550200750固定資產(chǎn)1800400①1002300長期股權(quán)投資4500②4500負(fù)債9001001000股本1000300②3001000資本公積2000②100①100200盈余公積30050②50300未分配利潤400150②150②30430少數(shù)股東權(quán)益②120120第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債在抵消與調(diào)整的業(yè)務(wù)將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消內(nèi)部交易對合并報(bào)表影響的抵消二、主要調(diào)整抵消分錄的編制方法（一）將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額抵消編制調(diào)整分錄：（1）對子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。如果A公司與B公司合并使A公司擁有了B公司80%的股權(quán)，則合并日A公司應(yīng)作如下處理①合并日A取提B的凈資產(chǎn)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)借：長期股權(quán)投資 5600000　資本公積 400000 貸：庫存商品 5000000 銀行存款 1000000合并后A公司的個(gè)別報(bào)表資料 單位：萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值　貨幣資金庫存商品長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)4003005601500　應(yīng)付賬款　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤10001000340200220A公司合并后：貨幣資金＝500－100＝400（萬元）庫存商品＝800－500＝300（萬元）長期股權(quán)投資　700（萬元）資本公積＝380－40＝340②在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)　將母公司對子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益抵消（編制抵消分錄）借：股本　　　　　　　400　　資本公積　　　　　100　　盈余公積　　　　　50　　未分配利潤　　　　150　貸：長期股權(quán)投資　　　560　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　140將子公司合并留存收益中母公司應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益（編制調(diào)整分錄）借：資本公積　200*80%　　　　160　貸：盈余公積　50＊80%　　　　　40　　　未分配利潤　150＊80%　　　120項(xiàng)　目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)A公司（母）B公司（子）借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資產(chǎn)15009002400長期股權(quán)投資5600①5600負(fù)債10004001400股本1000400①4001000資本公積340100①100②160180盈余公積20050①50②40240未分配利潤220150①150②120340少數(shù)股東權(quán)益①140140合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)權(quán)益期末數(shù)　流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)合 計(jì)90024003300　負(fù)債　股本　資本公積　盈余公積 未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益140010001802403401403300(2)合并利潤表合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤, 雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。與平時(shí)所使用的科目不同，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目不同；年初未分配利潤項(xiàng)目不等于未分配利潤科目。合并會計(jì)報(bào)表除