【導讀】中較為復雜的問題，且充滿爭議。營權，而將各獨立的企業(yè)組成一個經(jīng)濟實體。除此之外，可能基于政府的鼓勵政策，避免破產(chǎn)給社會帶來的負面影響。三種合并方式中，主要研究控股合并。在合并后的會計處理與一般企業(yè)無異，控制權，而不是實際的所有權。法和權益結合法兩種。交換，使股權融為一體。按賬面價值計價，不反映商譽；和留存收益均包括在合并后的企業(yè)；參與合并企業(yè)的會計方法不一致，為防止濫用，美國會計原。合法作了嚴格的限制。況下，應采用購買法。這種交易是一種購買行為，與。額，分配給可辯認的資產(chǎn)及負債。分作為商譽處理。為代價，登記和發(fā)行成本減少資本公積；費用作為當期費用處理。的會計記錄加以調整。權益結合法應協(xié)商股票交換比例。過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。一種，降低非流動資產(chǎn)的價值；二種，確認為一項負債；三種，在合并時，增加所有者權益。要編制合并報表。權，通常以擁有50%以上有表決權股份，子公司關系即告成立。

　　

【正文】 推定提前清償公司債在理論上有不同的方法處理，一般采用歸由發(fā)行公司負擔或享受，即代理理論。 返回 財 務 會 計 研 究 三、子公司購買母公司債券 子公司向外界購入母公司債券 ， 全部確認在母公司賬上與合并財務報表上 。 1． 母公司按票面金額發(fā)行 ， 子公司按票面金額投資 。 2． 母公司按票面金融發(fā)行 ， 子公司按折價投資 。 3．母公司按溢價發(fā)行，子公司按折價投資。 返回 財 務 會 計 研 究 四、母公司購買子公司債券 按照代理理論 ， 推定損益視為發(fā)行公司 （ 子公司 ） 損益 。 以母公司持有大部分股權作為討論重點 。 1． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按票面金額投資 。 2． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按折價投資 。 3．子公司按溢價發(fā)行，母公司按折價投資。 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第七章 期中取得股權 及股東權益變動 前面各章均是假設取得合并在期初或期末，并假設母公司持股比例始終不變。但在實務工作中，這種假設可能符合事實，也可能不符合實事。本章將討論如果發(fā)生這類事項，應如何處理？重點將放在對母公司投資賬戶，對所形成的少數(shù)股權以及對合并凈利潤的影響。 返回 財 務 會 計 研 究 一、 母公司期中取得子公司股權 二、 分批取得股權 三、 母公司出售子公司股權 四、 子公司股票交易引起權益變動 財 務 會 計 研 究 一、母公司期中取得子公司股權 1． 取得前盈利 在購買法下，取得前盈利應包含在取得合并日的股東權益金額中，實為凈資產(chǎn)賬面價值的一部分，并非合并年度盈利。因此，取得前盈利不能列入當年合并凈利潤，但以何種方式表達，則有不同方法。 財 務 會 計 研 究 2． 取得前股利 取得前股利是計算子公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值的減項。 返回 財 務 會 計 研 究 二、分批取得股權 1． 首次購買已達控股權 第一次購買已達 50%以上，母公司賬上按權益法進行處理。如果其后又增購股票，有關投資溢價是分批計算，或是合并計算，是我們將要討論的問題。 財 務 會 計 研 究 2． 首次購買未達控股權 如果首次購買未達控股權，但具有影響力和控制力（大于或等于 20%），應采用權益法。按美國 51號會計研究公報應分批計算，最后一批購入后才取得控制權時，以最后一次作為取得日。 返回 財 務 會 計 研 究 三、母公司出售子公司股權 分批出售可選用個別計價法 、 先進先出法及平均法 1． 期初出售 2．期中出售 返回 財 務 會 計 研 究 四、子公司股票交易 引起權益變動 子公司增發(fā)普通股 1． 子公司增發(fā)股票給母公司 2． 子公司增發(fā)股票全部對外發(fā)放 3．子公司增發(fā)股票按原有持股比例認購 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第八章 權益結合法母子 公司合并財務報表 采用購買法會出現(xiàn)投資溢價，損益表中報告的凈利潤勢必低于權益結合法。為了防止濫用權益結合法，美國規(guī)定了嚴格的限制。運用權益結合法的國家不多，但考慮到它是一種公認的會計處理方法，也作了介紹。 財 務 會 計 研 究 本章主要了解母公司取得子公司全部股權和大部分股權，在權益法下母公司的賬務處理、合并工作底稿的沖調分錄及合并工作底稿的編制。 結束 返回 財 務 會 計 研 究 第九章 不完全權益法或成本法 母子公司合并財務報表 企業(yè)合并時，無論采用權益結合法或購買法，只要達到控股程度，就應采用權益法。但在實務中，仍有采用不完全權益法或成本法。在這種情況下，合并工作底稿如何編制，是本章將要討論的問題。 一、 不完全權益法 二、 成本法 返回 財 務 會 計 研 究 一、不完全權益法 長期股權投資采用不完全權益法 ，會出現(xiàn)下列情況 1． 長期股權投資金額中無投資溢價 ，母子公司也未發(fā)生內部交易損益 。 2． 長期股權投資金額中含有投資溢價 ， 但未發(fā)生內部交易損益 。 3．長期股權投資金額中含有投資溢價，且母子公司間存在內部交易未實現(xiàn)損益。 返回 財 務 會 計 研 究 二、成本法 當持股比例大于 50%時，母公司賬上采用成本法，在編制合并工作底稿時，應將成本法資料轉換為完全權益法的金額，再按完全權益法的步驟予以沖調。 財 務 會 計 研 究 成本法轉換為完全權益法 ， 按下式計算： 成本法下長期股權投資 加：子公司凈資產(chǎn)賬面價值的增加數(shù) 持股比例 減：已攤銷的可歸屬投資溢價 ( ) 已攤銷的不可歸屬投資溢價 完成權益法下長期股權投資 財 務 會 計 研 究 上列計算，并未考慮內部交易未實現(xiàn)損益與推定贖回損益，設若予以考慮，還應加上內部交易未實現(xiàn)損失與推定贖回利潤的余額，同時再減去內部未實現(xiàn)利潤與推定贖回損失的余額。 返回 結束 財 務 會 計 研 究 第十章 合并理論的再探討 合并理論是一個頗有爭議的問題。一般來說，目前沒有單獨采用某一理論，本教材采用的綜合理論，對此大家可以討論。 返回 財 務 會 計 研 究 合并報表編制的難點，一是投資溢價的攤銷，二是母子公司間內部交易未實現(xiàn)損益的處理。理論蜀和實務界都在著手解決，目前對投資溢價提出了采用下推會計，但并未解決內部交易未實現(xiàn)損益。正因為如此，又提出了現(xiàn)行成本會計。 財 務 會 計 研 究 合并財務報表在理論和實務上都有許多尚待解決的問題，通過本部分學習，我們可以作些研究，解決理論與實務上的問題。 返回 結束 財 務 會 計 研 究 謝謝！ 西南財經(jīng)大學現(xiàn)代教育技術中心 陳江 制作