【正文】 價值 推定提前清償公司債在理論上有不同的方法處理，一般采用歸由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)或享受，即代理理論。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 三、子公司購買母公司債券 子公司向外界購入母公司債券 ， 全部確認(rèn)在母公司賬上與合并財務(wù)報表上 。 1． 母公司按票面金額發(fā)行 ， 子公司按票面金額投資 。 2． 母公司按票面金融發(fā)行 ， 子公司按折價投資 。 3．母公司按溢價發(fā)行，子公司按折價投資。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 四、母公司購買子公司債券 按照代理理論 ， 推定損益視為發(fā)行公司 （ 子公司 ） 損益 。 以母公司持有大部分股權(quán)作為討論重點 。 1． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按票面金額投資 。 2． 子公司按票面金額發(fā)行 ， 母公司按折價投資 。 3．子公司按溢價發(fā)行，母公司按折價投資。 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第七章 期中取得股權(quán) 及股東權(quán)益變動 前面各章均是假設(shè)取得合并在期初或期末，并假設(shè)母公司持股比例始終不變。但在實務(wù)工作中，這種假設(shè)可能符合事實，也可能不符合實事。本章將討論如果發(fā)生這類事項，應(yīng)如何處理？重點將放在對母公司投資賬戶，對所形成的少數(shù)股權(quán)以及對合并凈利潤的影響。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 一、 母公司期中取得子公司股權(quán) 二、 分批取得股權(quán) 三、 母公司出售子公司股權(quán) 四、 子公司股票交易引起權(quán)益變動 財 務(wù) 會 計 研 究 一、母公司期中取得子公司股權(quán) 1． 取得前盈利 在購買法下，取得前盈利應(yīng)包含在取得合并日的股東權(quán)益金額中，實為凈資產(chǎn)賬面價值的一部分，并非合并年度盈利。因此，取得前盈利不能列入當(dāng)年合并凈利潤，但以何種方式表達(dá)，則有不同方法。 財 務(wù) 會 計 研 究 2． 取得前股利 取得前股利是計算子公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值的減項。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 二、分批取得股權(quán) 1． 首次購買已達(dá)控股權(quán) 第一次購買已達(dá) 50%以上，母公司賬上按權(quán)益法進(jìn)行處理。如果其后又增購股票，有關(guān)投資溢價是分批計算，或是合并計算，是我們將要討論的問題。 財 務(wù) 會 計 研 究 2． 首次購買未達(dá)控股權(quán) 如果首次購買未達(dá)控股權(quán)，但具有影響力和控制力（大于或等于 20%），應(yīng)采用權(quán)益法。按美國 51號會計研究公報應(yīng)分批計算，最后一批購入后才取得控制權(quán)時，以最后一次作為取得日。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 三、母公司出售子公司股權(quán) 分批出售可選用個別計價法 、 先進(jìn)先出法及平均法 1． 期初出售 2．期中出售 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 四、子公司股票交易 引起權(quán)益變動 子公司增發(fā)普通股 1． 子公司增發(fā)股票給母公司 2． 子公司增發(fā)股票全部對外發(fā)放 3．子公司增發(fā)股票按原有持股比例認(rèn)購 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第八章 權(quán)益結(jié)合法母子 公司合并財務(wù)報表 采用購買法會出現(xiàn)投資溢價，損益表中報告的凈利潤勢必低于權(quán)益結(jié)合法。為了防止濫用權(quán)益結(jié)合法，美國規(guī)定了嚴(yán)格的限制。運用權(quán)益結(jié)合法的國家不多，但考慮到它是一種公認(rèn)的會計處理方法，也作了介紹。 財 務(wù) 會 計 研 究 本章主要了解母公司取得子公司全部股權(quán)和大部分股權(quán)，在權(quán)益法下母公司的賬務(wù)處理、合并工作底稿的沖調(diào)分錄及合并工作底稿的編制。 結(jié)束 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 第九章 不完全權(quán)益法或成本法 母子公司合并財務(wù)報表 企業(yè)合并時，無論采用權(quán)益結(jié)合法或購買法，只要達(dá)到控股程度，就應(yīng)采用權(quán)益法。但在實務(wù)中，仍有采用不完全權(quán)益法或成本法。在這種情況下，合并工作底稿如何編制，是本章將要討論的問題。 一、 不完全權(quán)益法 二、 成本法 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 一、不完全權(quán)益法 長期股權(quán)投資采用不完全權(quán)益法 ，會出現(xiàn)下列情況 1． 長期股權(quán)投資金額中無投資溢價 ，母子公司也未發(fā)生內(nèi)部交易損益 。 2． 長期股權(quán)投資金額中含有投資溢價 ， 但未發(fā)生內(nèi)部交易損益 。 3．長期股權(quán)投資金額中含有投資溢價，且母子公司間存在內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 二、成本法 當(dāng)持股比例大于 50%時，母公司賬上采用成本法，在編制合并工作底稿時，應(yīng)將成本法資料轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法的金額，再按完全權(quán)益法的步驟予以沖調(diào)。 財 務(wù) 會 計 研 究 成本法轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法 ， 按下式計算： 成本法下長期股權(quán)投資 加：子公司凈資產(chǎn)賬面價值的增加數(shù) 持股比例 減：已攤銷的可歸屬投資溢價 ( ) 已攤銷的不可歸屬投資溢價 完成權(quán)益法下長期股權(quán)投資 財 務(wù) 會 計 研 究 上列計算，并未考慮內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益與推定贖回?fù)p益，設(shè)若予以考慮，還應(yīng)加上內(nèi)部交易未實現(xiàn)損失與推定贖回利潤的余額，同時再減去內(nèi)部未實現(xiàn)利潤與推定贖回?fù)p失的余額。 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 第十章 合并理論的再探討 合并理論是一個頗有爭議的問題。一般來說，目前沒有單獨采用某一理論，本教材采用的綜合理論，對此大家可以討論。 返回 財 務(wù) 會 計 研 究 合并報表編制的難點，一是投資溢價的攤銷，二是母子公司間內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的處理。理論蜀和實務(wù)界都在著手解決，目前對投資溢價提出了采用下推會計，但并未解決內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益。正因為如此，又提出了現(xiàn)行成本會計。 財 務(wù) 會 計 研 究 合并財務(wù)報表在理論和實務(wù)上都有許多尚待解決的問題，通過本部分學(xué)習(xí)，我們可以作些研究，解決理論與實務(wù)上的問題。 返回 結(jié)束 財 務(wù) 會 計 研 究 謝謝！ 西南財經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代教育技術(shù)中心 陳江 制作