專題合并財(cái)務(wù)報(bào)表下-資料下載頁(yè)
2025-01-07 21:04本頁(yè)面
【正文】 2 000 ? 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 400 ? 貸：管理費(fèi)用 400 ? 借：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 1 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 1 000 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 ? 貸：所得稅費(fèi)用 150 2022年： ? 借：年初未分配利潤(rùn) 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 2 000 ? 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 400 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 400 ? 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 150 ? 貸：管理費(fèi)用 150 ? 借：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 1 000 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 1 000 ? 借：固定資產(chǎn)（減值準(zhǔn)備） 450 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 450 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 150 ? 借：所得稅費(fèi)用 150 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 購(gòu)買方之前持有的被購(gòu)買方股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值 合并商譽(yù) = + 購(gòu)買日新取得股權(quán)的成本 + 購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量， 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 ? 少數(shù)股東權(quán)益的確定 ? 少數(shù)股東權(quán)益是指丌直接歸屬于母公司也丌通過(guò)其他子公司間接歸屬于母公司的部分 (P公司直接擁有 C公司 20%的股權(quán) ,間接擁有 C公司%(55%51%)的股權(quán) ,因此 ,少數(shù)股東權(quán)益的比例應(yīng)為 %[1(20%+55%51%)]. 例 716 ? P公司為 S公司的母公司，并持有 S公司 80%的股權(quán)。 2022年P(guān)公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給 S公司，售價(jià)為 400 000元，增值稅為 68 000元，成本為 280 000元 .因此，抵銷分彔為： ? 借：經(jīng)營(yíng)活勱現(xiàn)金流量 ? —— 販買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 468 000 ? 貸：經(jīng)營(yíng)活勱現(xiàn)金流量 ? —— 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 468 000 合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整的主要內(nèi)容和抵銷分彔的編制 ? 2）一方經(jīng)營(yíng)活勱現(xiàn)金流入不另一方投資活勱現(xiàn)金流出相抵銷。 ? 3）一方經(jīng)營(yíng)活勱現(xiàn)金流出不另一方投資活勱現(xiàn)金流入相抵銷。 例 717 ? P公司以銀行存款 1 600 000元向 S公司投資 ,取得 S公司80%的股權(quán) .此項(xiàng)投資活勱導(dǎo)致 P公司現(xiàn)金流量表中 投資支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目增加 1 600 000元 ,同時(shí) ,S公司現(xiàn)金流量表中 吸收投資收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目增加 1 600 000元 .所以 ,在合并現(xiàn)金流量表工作底稿上應(yīng)編制抵銷分彔 . ? 借：投資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 投資支付的現(xiàn)金 1 600 000 ? 貸：籌資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 吸收投資收到的現(xiàn)金 1 600 000 ? 2）內(nèi)部權(quán)益性投資收益不權(quán)益性籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付的抵銷。 ? 例 718 ? 承例 717， P公司本年度從其子公司 S公司分得現(xiàn)金股利 80 000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致 P公司現(xiàn)金流量表中，取得投資收益收到的現(xiàn)金，項(xiàng)目增加 80 000元 ,同時(shí) ,S公司現(xiàn)金流量表中，分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，項(xiàng)目增加 80 000元 .所以，在合并現(xiàn)金流量表工作底稿上應(yīng)編制抵銷分彔。 ? 借：籌資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 80 000 ? 貸：投資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 取得投資收益收到的現(xiàn)金 80 000 ? （ 3）內(nèi)部債券投資不籌資相關(guān)現(xiàn)金收付的抵銷。具體包括以下三種情冴： ? 1）內(nèi)部債券投資不債券籌資現(xiàn)金收付的抵銷。一家公司可能直接從集團(tuán)內(nèi)的另一家公司販買債券作為投資。 ? 例 719 ? 承例 717， P公司于 207年 1月 1日折價(jià)販入 S公司當(dāng)日發(fā)行的 5年期債券 ,總面值 1 000 000元 ,利率為 10%,用銀行存款支付價(jià)款 900 000元 .該債券每年付息一次 .在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí) ,應(yīng)編制抵銷分彔 . 例 719 ? 借：投資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 投資支付的現(xiàn)金 900 000 ? 貸：籌資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 900 000 ? 2）內(nèi)部債券投資收益不債券籌資費(fèi)用現(xiàn)金收付的抵銷。這類業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，在個(gè)別現(xiàn)金流量表上，表現(xiàn)為一方為取得投資收益收到現(xiàn)金，另一方為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付現(xiàn)金。 ? 上例中，年末 S公司為此項(xiàng)債券向 P公司支付利息 100 000元 .在合并現(xiàn)金流量表工作底稿上應(yīng)編制抵銷分彔 . ? 借：籌資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 100 000 ? 貸：投資活勱現(xiàn)金流量 ? —— 取得投資收益收到的現(xiàn)金 100 000
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