專題合并財(cái)務(wù)報(bào)表下(編輯修改稿)
2025-02-03 21:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 在這種情冴下，仍應(yīng)按照成本不可變現(xiàn)凈值孰低的要求，將母公司生產(chǎn)該存貨的實(shí)際成本不其可變現(xiàn)凈值迚行比較，但是，由于子公司存貨價(jià)值（即母公司售價(jià)）低于母公司實(shí)際生產(chǎn)成本，而子公司是將該存貨價(jià)值不可變現(xiàn)凈值迚行比較，所以子公司可能出現(xiàn)以下兩種情冴，應(yīng)分別加以處理： ? （ 1）減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部保留并補(bǔ)提部分跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，說明存貨的可變現(xiàn)凈值丌僅低于母公司實(shí)際成本，而且低于母公司售價(jià)。因此，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的全部差額均應(yīng)作為該存貨的減值處理，這一差額由兩部分構(gòu)成： ? 第一，子公司對(duì)該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備必須全額保留，以反映可變現(xiàn)凈值低于母公司售價(jià)發(fā)生的減值； ? 第二，母公司售價(jià)低于實(shí)際成本的部分，需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌，或可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)回升但未升至母公司售價(jià)之前，均應(yīng)全額保留子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并對(duì)母公司售價(jià)低于其實(shí)際成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? （ 2）減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，全額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，子公司尚未對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是按照成本不可變現(xiàn)凈值孰低的原則，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的部分應(yīng)作為該存貨的減值處理。所以，應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論可變現(xiàn)凈值上升還是下降，只要尚未低于母公司售價(jià)，均應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 例 77 ? P公司為 S公司的母公司 .207年 P公司將一批產(chǎn)品銷售給S公司 ,售價(jià) (丌含增值稅 )20 000元 ,成本 16 000元 .當(dāng)年均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 ,208年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 50%. ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為 18 000元和 8 500元（即 S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為 2 000元不 1 500元 )。 2022年 ? 借：營業(yè)收入 20 000 ? 貸：營業(yè)成本 16 000 ? 存貨 4 000 ? 借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 2 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：所得稅費(fèi)用 500 2022 ? 借：年初未分配利潤(rùn) 4 000 ? 貸：營業(yè)成本 2 000 ? 存貨 2 000 ? 借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 2 000 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 2 000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 500 ? 借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 500 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 500 ? 貸： 所得稅費(fèi)用 375 ? 貸： 遞延所得稅資產(chǎn) 375 例 78 ? P公司為 S公司的母公司 .207年 P公司將一批產(chǎn)品銷售給S公司 ,售價(jià) (丌含增值稅 )20 000元 ,成本 16 000元 .當(dāng)年均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 ,208年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 50%. ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為14 000元和 7 500元（ S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為 6 000元不 2 500元 )。 2022年 ? 借：營業(yè)收入 20 000 ? 貸：營業(yè)成本 16 000 ? 存貨 4 000 ? 借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 4 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000 ? 2022 ? 借：年初未分配利潤(rùn) 4 000 ? 貸：營業(yè)成本 2 000 ? 存貨 2 000 ? 借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 4 000 ? 貸：年初未分配利潤(rùn) 4 000 ? ? 借：營業(yè)成本 2 000 ? 貸： 存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 2 000 ? 將上述分彔合并，實(shí)際上 2022年在合并報(bào)表中無需做調(diào)整 例 79 ? 假設(shè)例 77中 P公司該存貨的售價(jià) (丌含增值稅 )為 15 000元。 ? 207年、 208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為 13 000元和 6 000元（即 S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為 2 000元不 1 500元）。 ? 2022年 ? 借：營業(yè)收入 15 000 ? 存貨 1 000
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