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正文內(nèi)容

企業(yè)合并財務(wù)報表(編輯修改稿)

2025-07-27 17:45 本頁面
　

【文章內(nèi)容簡介】 ），%的比例計提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1）就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15貸：資產(chǎn)減值損失 15――――簡稱為“抵銷分錄（A）”進一步分析：（1）就個別報表看：母公司計提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個別單位帳上資產(chǎn)的賬面價＜計稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時差異，母公司個別報表確認過“遞延所得率資產(chǎn)”（2）就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項目。借：所得稅費用 （15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ――――簡稱為“抵銷分錄（B）”3．在連續(xù)合并報表中：抵銷分錄（A）和（B）對“未分配利潤－－年初”項目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報表中“未分配利潤――年末”項目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的“未分配利潤――年末”項目應(yīng)該等于下年合并報表的“未分配利潤――年初”項目；（3）但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為基礎(chǔ)來編制的，在個別會計報表中并沒有進行過抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的合并報表中的“未分配利潤――年初”項目與上年合并報表中的“未分配利潤――年末”項目一定是不一致的。因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤――年初”項目【“抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬元。2002年編合并報表時，作如下抵銷分錄：（1）調(diào)整年初未分配利潤①抵銷以前年度多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15貸：未分配利潤――年初 15②抵銷以前年度沖銷的遞延所得稅資產(chǎn)對年初未分配利潤的影響借：未分配利潤――貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）抵銷2002年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000貸：應(yīng)收帳款 5000（3）抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款上期末的應(yīng)收帳款）提取比例=正數(shù)/負數(shù)正數(shù)進行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負數(shù)進行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備本例：（50003000）%=10 故作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因為，此時母公式帳上有壞賬準(zhǔn)備25，要沖銷。）借：所得稅費用 （25*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 仍接上例，假定2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬元。2003年編合并報表時，作如下抵銷分錄：（1） 抵銷以前年度累計多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 25貸：未分配利潤――年初 25借：未分配利潤――貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2） 抵銷2002年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 2000貸：應(yīng)收帳款 2000（3） 抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款2000上期末的應(yīng)收帳款5000）%=15 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15借：所得稅費用 （10*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) (二)抵銷集團內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1．就個別報表看：一方反映持有至到期投資+ 資產(chǎn) 另一方反映應(yīng)付債券+ 資產(chǎn)+2．從集團看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)并無增減，只是集團資金的內(nèi)部移動。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項目要抵銷。 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（本金部分）分析二：1． 就個別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提利息，計提利息時（1） 一方反映持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+ 投資收益+（2）另一方面反映應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+ 財務(wù)費用+2． 就集團看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。 借：應(yīng)付債券 或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應(yīng)收利息同時：借：投資收益 貸：財務(wù)費用 （三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團內(nèi)部存貨交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入1000萬；B公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入1200萬元。分析：就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200
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