會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(編輯修改稿)
2025-07-27 19:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 子公司：借：庫存商品 100 貸：應(yīng)付賬款——母公司 100 若上述存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（1） 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理 從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng) 例2：沿用例1，抵銷分錄： 借：股本 2000 資本公積——年初 1600 資本公積——本年 100 盈余公積——本年 100 未分配利潤——年末 295 295=10001004801205 商譽(yù) 120 120=3000（3500+100）*80% 貸：長期股權(quán)投資 3396 （3396=3000+796480+80） 少數(shù)股東權(quán)益 819 819=（2000+1600+100+100+295）*20% 注意： “少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示（2） 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理 A:初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理 例3：P公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款475萬元為2007年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬元（S公司為應(yīng)付賬款500萬元）。 （6）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （7）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 B:連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消處理 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（本年計(jì)提部分） 未分配利潤——年初（以前年度計(jì)提部分）其他債權(quán)債務(wù)的抵消處理 例4：P公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款100萬元為S公司的預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司2007年向P公司購貨開具的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。 （8）借：預(yù)收賬款 100 貸：預(yù)付賬款 100 （9）借：應(yīng)付票據(jù) 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 400 （10）借：應(yīng)付債券 200 貸：持有至到期投資 200（3） 存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵消處理 例5：S公司2007年向P公司銷售商品1000萬元，銷售成本為800萬元，P公司購進(jìn)的該批商品2007年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 （11）借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 1000 （12）借：營業(yè)成本 200 貸：存貨 200 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵消處理 首先：將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對(duì)本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵消 借：未分配利潤——年初 貸：營業(yè)成本 其次：按上例抵銷本期存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（4） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn)，可以將其劃分為兩種類型： 第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用； 第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用； 此外，還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。這種類型的固定資產(chǎn)交易，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生得極少，一般情況下發(fā)生的金額也不大。第一類情況較多，以下重點(diǎn)介紹這種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理。（四）
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