【文章內(nèi)容簡介】 萬元？ 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 是由于甲公司在日常核算中采用的是成本法，只按收到的股利 300萬元確認(rèn)投資收益。若按權(quán)益法核算，且按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)投資收益，則乙公司當(dāng)年凈利潤將為 680萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為 680萬元，因此導(dǎo)致甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的凈利和未分配利潤均被少計(jì) 380萬元。 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 假設(shè) 2022年度乙公司仍然實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元（未按公允價(jià)值調(diào)整前的凈利潤），提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元。 甲公司： 采用成本法核算 收到股利時(shí) 借：銀行存款 300 貸：投資收益 300 假設(shè)甲公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤仍為 1500萬元（包含投資收益在內(nèi)），提取盈余公積金 300萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利 900萬元。甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表和2022年度利潤表如下： 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 甲公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 8000 減：營業(yè)成本 5000 營業(yè)費(fèi)用 1000 加：投資收益 300 營業(yè)利潤 2300 加：營業(yè)外收支凈額 300 利潤總額 2022 減：所得稅 500 凈利潤 1500 加：期初未分配利潤 1100 減：提取盈余公積 300 分配股利 900 期末未分配利潤 1400 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 甲公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 1800 存貨 2800 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 7000 各種負(fù)債 4900 股本 5000 資本公積 2022 盈余公積 800 未分配利潤 1400 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 假設(shè) 2022年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600萬元，提取盈余公積金 100萬元，分配現(xiàn)金股利 300萬元。 乙公司： 利潤分配時(shí)： 借：利潤分配 —— 提取盈余公積 100 貸：盈余公積 100 借：利潤分配 —— 分配股利 300 貸：應(yīng)付股利 300 發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)付股利 300 貸：銀行存款 300 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 乙公司 2022年度利潤表（含利潤分配部分） 營業(yè)收入 4000 減：營業(yè)成本 2500 營業(yè)費(fèi)用 800 加：投資收益 0 營業(yè)利潤 700 加：營業(yè)外收支凈額 100 利潤總額 800 減：所得稅 200 凈利潤 600 加：期初未分配利潤 700 減：提取盈余公積 100 分配股利 300 期末未分配利潤 900 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 乙公司 2022年末資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 1000 存貨 1500 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 3000 各種負(fù)債 2900 股本 1000 資本公積 400 盈余公積 300 未分配利潤 900 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 2022年 12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理 （ 1）將子公司報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映（假設(shè)子公司合并日的存貨在2022年年末均已出售，固定資產(chǎn)按直線法折舊，按 5年折舊，其折舊費(fèi)全部計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。） 借 :固定資產(chǎn) 600 貸 :存貨 200 貸 :資本公積 400 借 :營業(yè)費(fèi)用 120 借：期初未分配利潤 120 貸 :固定資產(chǎn) (累計(jì)折舊 ) 240 借 :存貨 200 貸 :期初未分配利潤 200 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （ 2）將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法反映 2022年按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 680萬元， 2022年按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為 480萬元，兩年共分配 600萬元利潤，因此，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資本年末余額應(yīng)比投資時(shí)凈增 560萬元 借：長期股權(quán)投資 560 貸：投資收益 180 貸 :期初未分配利潤 380 （ 3）抵銷甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目，并確認(rèn)商譽(yù) 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 借：股本 1000 借：資本公積 800 借：盈余公積 300 借：未分配利潤 860（ 900+80120） 借：商譽(yù) 100 貸：長期股權(quán)投資 3060 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （ 4）抵銷甲公司投資收益與乙公司利潤分配項(xiàng)目 借：投資收益 480 借：期初未分配利潤 780 貸：提取盈余公積 100 貸：分配股利 300 貸：期末未分配利潤 860 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 2022年 12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 項(xiàng)目 母公司 子公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 1800 1000 2800 2800 存貨 2800 1500 4300 （ 1） 200 （ 1） 200 4300 長期股權(quán)投資 2500 0 2500 （ 1） 560 （ 3） 3060 0 固定資產(chǎn) 7000 3000 10000 （ 1） 600 （ 1） 240 10360 合并商譽(yù) 0 0 0 （ 3） 100 100 各種負(fù)債 4900 2900 7800 7800 股本 5000 1000 6000 （ 3） 1000 5000 資本公積 2022 400 2400 （ 3） 800 （ 1） 400 2022 盈余公積 800 300 1100 （ 3） 300 800 未分配利潤 1400 900 2300 2360＊ 2020＊ 1960 ＊ 來自與利潤分配表的期末未分配利潤合計(jì)數(shù) 非同一控制下控股權(quán)取得日后 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 2022年 12月 31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 項(xiàng)目 母公司 子公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 營業(yè)收入 8000 4000 12022 12022 營業(yè)成本 5000 2500 7500 7500 營業(yè)費(fèi)用 1000 800 1800 （ 1） 120 1920 投資收益 300 0 300 （ 4） 480 （ 2） 180 0 營業(yè)利潤 2300 700 3000 600 180 2580 營業(yè)外收支凈額 300 100 200 200 利潤總額 2022 800 2800 600 180 2380 所得稅 500 200 700 700 凈利潤 1500 600 2100 600 180 1680 期初未分配利潤 1100 700 1800 （ 1） 120 （ 1） 200 1480 （ 4） 780 （ 2） 380 提取盈余公積 300 100 400 （ 4） 100 300 分配股利 900 300 1200 （ 4） 300 900 期末未分配利潤 1400 900 2300 （ 3） 860 （ 4） 860