【文章內(nèi)容簡介】 42 000 32 000 249 000 240 000 70 000 165 000 15 000 813 000 （ I D） 11 600 （ A） 78000 （ A） 6 000 （ A） 23 000 （ O） 42 000 （ S） 240 000 （ S） 70 000 （ O） 23 000 （ S） 142 000 （ S A） 605 000 （ E） 3600 258 000 1 010 400 30 000 23 000 1 728 000 80 000 941 000 360 000 60 000 261 000 26 000 1 728 000 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?二、合并后第二年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?沿用上例， 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 75 000元，提取盈余公積 29 100元， 2022年 12月 20日宣告分派現(xiàn)金股利 40 000元，將于 2022年 1月發(fā)放。 2022/2/5 42 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?甲公司 2022年按照權(quán)益法編制會計(jì)分錄 ?記錄乙公司宣告股利 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資 40 000 ?按乙公司凈收益確認(rèn) 2022年的投資收益 借：長期股權(quán)投資 75 000 貸：投資收益 75 000 ?甲公司調(diào)整投資和投資收益的分錄 借：投資收益 3 600 貸：長期股權(quán)投資 3 600 2022/2/5 43 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?S、 A、 I、 D、 E、 P、 O ?S： ? 借：股本 240 000 資本公積 70 000 盈余公積 165 000 未分配利潤 15 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 490 000 2022/2/5 44 =142+23 =16+642342 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?S、 A、 I、 D、 E、 P、 O ?A： ? 借：存貨 0 固定資產(chǎn) 74 400 無形資產(chǎn) 6 000 商譽(yù) 23 000 貸：長期股權(quán)投資 103 400 2022/2/5 45 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?S、 A、 I、 D、 E、 P、 O ?I： ? 借：投資收益 71 400 貸：長期股權(quán)投資 71 400 ?D： ? 借：長期股權(quán)投資 40 000 貸：分配現(xiàn)金股利 40 000 2022/2/5 46 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?S、 A、 I、 D、 E、 P、 O ?E： ? 借：營業(yè)成本 2 000 管理費(fèi)用 1 600 貸：固定資產(chǎn) 3 600 2022/2/5 47 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?S、 A、 I、 D、 E、 P、 O ?P： ? 借：應(yīng)付股利 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 ?O： ? 借：盈余公積 29 100 貸：提取盈余公積 29 100 2022/2/5 48 合并后第二年投資與權(quán)益關(guān)系分析 2022/2/5 49 母公司投資賬戶 子公司所有者權(quán)益 取得投資時 593 400 取得投資時 490 000 投資收益： 減差額攤銷 +75 000 3 600 71 400 凈利潤 +75 000 提取盈余公積 +29 100 29 100 分回股利 40 000 分配股利 40 000 期末金額 624 800 期末金額 525 000 99 800 137 00033 6003 600= 第三節(jié) 非全資子公司的合并報(bào)表 母公司報(bào)表 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 320 應(yīng)付款 300 固定資產(chǎn) 200 所有者權(quán)益 700 長投 480 合計(jì) 1000 1000 利潤表 收入 300 投資收益 80 費(fèi)用 200 利潤 180 2022/2/5 50 子公司報(bào)表（ 80%） 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 700 應(yīng)付款 200 固定資產(chǎn) 100 所有者權(quán)益 600 合計(jì) 800 800 利潤表 收入 200 費(fèi)用 100 利潤 100 第三節(jié) 非全資子公司的合并報(bào)表 ? 少數(shù)股東權(quán)益 NCI（所有者權(quán)益項(xiàng)目） ? 少數(shù)股東收益：子公司利潤中不屬于母公司的部分，以公允價值基礎(chǔ)計(jì)算 ?一、合并后第一年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?例： （ P73） 2022年 12月 31日丙公司發(fā)行 660 000股每股面值 1元（市價 ）的股份，換取丁公司每股面值 1元股份 500 000股中的 450 000股。 2022年 12月 31日，丙公司還以銀行存款支付了如下與合并有關(guān)的費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用 63 000元；證券發(fā)行費(fèi) 87 000元。合并前丙公司和丁公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表如下表所示。 2022/2/5 51 2022/2/5 52 項(xiàng) 目 丙公司 丁公司 銷售收入 7 150 000 1 250 000 銷售成本 5 066 000 780 000 管理費(fèi)用 528 000 90 000 銷售費(fèi)用 703 000 123 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 498 000 57 000 所得稅 85 000 70 000 凈利潤 270 000 130 000 加：年初未分配利潤 28 000 8 000 可供分配利潤 298 000 138 000 減：提取盈余公積 136 000 65 000 分派現(xiàn)金股利 120 000 61 000 年末未分配利潤 42 000 12 000 2022/2/5 53 資產(chǎn) 丙公司 丁公司 負(fù)債及所有者權(quán)益 丙公司 丁公司 銀行存款 266 000 182 000 應(yīng)付所得稅 31 000 18 000 存貨 1 470 000 650 000 其他負(fù)債 3 260 000 1 162 000 其他流動資產(chǎn) 732 000 268 000 股本 1 200 000 500 000 固定資產(chǎn)（凈） 4 540 000 1 320 000 資本公積 1 832 000 293 000 無形資產(chǎn) 12 000 盈余公積 655 000 435 000 未分配利潤 42 000 12 000 資產(chǎn)合計(jì) 7 020 000 2 420 000 負(fù)債及所有者權(quán)益 合計(jì) 7 020 000 2 420 000 第三節(jié) 非全資子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2022年 12月 31日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債除了以下三個項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價值與賬面價值相同。 2022/2/5 54 項(xiàng) 目 公允價值 賬面價值 差異 存貨 680 000 650 000 30 000 固定資產(chǎn)（凈） 1 490 000 1 320 000 170 000 無形資產(chǎn) 40 000 40 000 合 計(jì) 2 210 000 1 970 000 240 000 第三節(jié) 非全資子公司的合并報(bào)表 ?一、合并后第一年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 合并成本 =股票市價 1 514 700 ? 丁凈資產(chǎn)公允價值 =賬面 1 240 000+公允價值差240 000=1 480 000 ? 母公司取得的凈資產(chǎn)公允價值： 1 480 000 90%=1 332 000 ? 商譽(yù) =1 514 700－ 1 332 000=182 700 ? 非控制權(quán)益 = 1 480 000 10%=148 000 2022/2/5 55 第三節(jié) 非全資子公司的合并報(bào)表 ?一、合并后第一年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?2022年 10月 8日丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ，股利已于 12月 31日前發(fā)放完畢，當(dāng)年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 135 000元，提取盈余公積 77 000元。 ?丁公司會計(jì)分錄 借：利潤分配 ——股利（ 500 000 ） 60 000 貸：應(yīng)付股利 60 000 借：應(yīng)付股利 60 000 貸：銀行存款 60 000 借：利潤分配 ——提取盈余公積 77 000 貸：盈余公積 77 000 2022/2/5 56 FV與 BV差額攤銷表 2022/2/5 57 項(xiàng)目 公允與賬面差 攤銷年限 第 1年 第 25年 第 510年 存貨 30 000 1 30 000 固 房屋 180 000 20 9 000 9 000 9 000 固 機(jī)器 10 000 10 1 000 1 000 1 000 無形資產(chǎn) 40 000 5 8 000 8 000 商譽(yù) 182 700 合計(jì) 398 700 46 000 16 000 8 000 2022年子公司利潤調(diào)整及投資收益表 2022/2/5 58 報(bào)告凈利潤（賬面） 135 000 90% 121 500 減：公允價值調(diào)整 － 46 000 90% 41 400 調(diào)整為公允價值基礎(chǔ) 89 000 80 100 持股比例 90% 母公司按權(quán)益法的投資收益 80 100 少數(shù)股東比例 10% 少數(shù)股東收益 8 900 S權(quán)益、 P投資、 NCI的關(guān)系 2022/2/5 59 子公司所有者權(quán)益 調(diào)整為公允價值 少數(shù)股權(quán)10% 母公司投資90% 取得投資時 124 +24=1 48 1 + =1 凈利潤 + = +.89 + 提取盈余公積 + 分配股利 期末金額 1 = =1 商譽(yù) 第三節(jié) 非全資子公司的合并報(bào)表 ?丙公司權(quán)益法下的會計(jì)分錄 借：應(yīng)收股利（ 60 000 90％） 54 000 貸：長期股權(quán)