[管理學(xué)]合并財務(wù)報表(編輯修改稿)
2024-11-15 01:33 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2）存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷 ? 。 ? （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ? （ 2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 二、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 ? 借：股本 —年初 —本年 資本公積 —年初 —本年 盈余公積 —年初 —本年 未分配利潤 —年末 商譽(yù)（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東投資持股比例） 未分配利潤 —年初（合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額） 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。 子公司各項(xiàng)目 ? 注： 少數(shù)股東權(quán)益 ? 在我國 ， 合并報表編制遵循的理論原則是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 ， 即合并報表主要為企業(yè)集團(tuán)的全體股東服務(wù) 。 因此 ， 少數(shù)股東權(quán)益在性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)的所有者權(quán)益 。 ? 商譽(yù)的處理 ? 如為負(fù)商譽(yù) ， 計(jì)入 “ 營業(yè)外收入 ” ， 連續(xù)編制合并時 ， 調(diào)整期初未分配利潤 。 ? 【 例 32】 沿用 【 例 3—1】 ? 三、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 ? 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —年末 ? 借：投資收益 7960000 少數(shù)股東損益 1990000 未分配利潤 —年初 0 貸：提取盈余公積 1000000 對所有者（或股東）的分配 6000000 未分配利潤 —年末 2950000 ? 注意： “未分配利潤”項(xiàng)目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項(xiàng)目（如利潤表中的項(xiàng)目）的抵銷計(jì)算確定的。本期合并財務(wù)報表中 “未分配利潤 —年初”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的“未分配利潤 —年末”項(xiàng)目的金額一致，因此， 上期編制合并財務(wù)報表時涉及的影響未分配利潤的具體項(xiàng)目，在本期編制合并財務(wù)報表時均應(yīng)用“未分配利潤 —年初”項(xiàng)目代替。 如：上期編制合并會計(jì)報表時的抵銷分錄為：借記“應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，在本期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤 —年初”。 ? 三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 （ 1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（ 2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（ 3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（ 4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（ 5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（ 6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 ? 抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 【 例 34】 ? （ 一 ） 內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款 ? １ 、 初次編制時的抵銷分錄 ? （ 1） 抵銷應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款 ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? （ ２ ） 抵銷計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 2． 連續(xù)編制時的抵銷分錄 ? （ 1） 將應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款抵銷 ? 借：應(yīng)付帳款 ? 貸：應(yīng)收帳款 ? （ 2） 將以前各年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：未分配利潤 —年初 （ 資產(chǎn)減值損失 ） ? （ 3） 抵銷當(dāng)期計(jì)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備 ? 第一種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額 大于 上期應(yīng)收帳款余額 ， 說明 本期計(jì)提 了壞帳準(zhǔn)備 。 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞帳準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 第二種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額 小于 上期應(yīng)收帳款余額 ， 說明 本期減了 (沖銷 ） 壞帳準(zhǔn)備 。 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：應(yīng)收賬款 —壞帳準(zhǔn)備 ? 第三種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額 等于 上期應(yīng)收帳款余額 ， 說明本期 沒有計(jì)提或沖減 壞帳準(zhǔn)備 。無抵銷分錄 。 ? 【 例 33】 ? 連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況： ? （ 1）若 P公司 20 8年 12月 31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為 475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 25萬元。 ? 借：應(yīng)付賬款 5000000 ? 貸：應(yīng)收賬款 5000000 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 250000 ? 貸：未分配利潤 —年初 250000 ? （ 2）若 P公司 20 8年 12月 31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為 570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 30萬元。 ? 借：應(yīng)付賬款 6000000 ? 貸：應(yīng)收賬款 6000000 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 250000 ? 貸：未分配利潤 —年初 250000 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 50000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 50000 ? （ 3）若 P公司 20 8年 12月 31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為 380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 20萬元。 ? 借：應(yīng)付賬款 4000000 ? 貸：應(yīng)收賬款 4000000 ? 借：應(yīng)收賬款 —壞賬準(zhǔn)備 250000 ? 貸：未分配利潤 —年初 2
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