【文章內(nèi)容簡介】 　　%，編制抵銷分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　l5　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　 l5　　到下一個合并期（2008年）的期初，母公司賬面上應(yīng)收賬款余額仍為42 000元。壞賬準(zhǔn)備余額仍為2 10元，未分配利潤仍為204 000元，均又恢復(fù)到了上一期合并前的狀況。這樣就會產(chǎn)生一個問題，即：2007年合并所有者權(quán)益變動表的未分配利潤期末余額為204 015元，在編制2008年合并所有者權(quán)益變動表時該數(shù)字就成了未分配利潤的期初余額；而按照2008年個別財務(wù)報表編制的合并所有者權(quán)益變動表，其未分配利潤期初數(shù)應(yīng)當(dāng)為204 000元。為此，在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)將上期因內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　　 l5　　　　貸：未分配利潤——年初 　　　 l5　　經(jīng)查母公司本年末應(yīng)收賬款3 000萬元中有2 000萬元為子公司應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將其相互抵銷。編制抵銷分錄如下：　　[答疑編號11080302]　　借：應(yīng)付賬款 　　　　 20 000 000　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　 20 000 000　　經(jīng)查母公司本年初應(yīng)收賬款3 400萬元中有2 200萬元為子公司應(yīng)付賬款，%，壞賬準(zhǔn)備余額為11萬元；本年末應(yīng)收賬款3 000萬元中有2 000萬元為子公司應(yīng)付賬款，壞賬準(zhǔn)備余額為l0萬元。對此，應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　ll0 000　　　　貸：未分配利潤——年初 　 110 000　　其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額與年初壞賬準(zhǔn)備余額的差額，將沖減的壞賬準(zhǔn)備與沖減的資產(chǎn)減值損失予以抵銷。編制抵銷分錄如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　l0 000　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 　　　 l0 000第四節(jié)　取得控制權(quán)日后合并財務(wù)報表編制方法的應(yīng)用　　合并資產(chǎn)負(fù)債表和個別資產(chǎn)負(fù)債表在格式上的差異：　　書中389頁展示了合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式，從項(xiàng)目上看，在資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目上并沒有異常，從所有者權(quán)益項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)，所有者權(quán)益項(xiàng)目分為兩個項(xiàng)目，一個是歸屬于母公司的所有者權(quán)益合計，一個是歸屬于少數(shù)股東的合計?！　≡跁?90頁合并利潤表中發(fā)現(xiàn)，在最終的凈利潤中，要區(qū)分歸屬與母公司的凈利潤和歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的凈利潤。第五節(jié)　合并現(xiàn)金流量表的編制　　一、合并現(xiàn)金流量表的編制　　（一）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的抵銷　　、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷?！　??！　　⒗麧櫤蛢敻独a(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷?！　　！　≈攸c(diǎn)小結(jié)：　　，同時把抵銷分錄、調(diào)整分錄計入合并工作底稿中?！　?，第六章、第七章、第八章會作為考試重點(diǎn)。　　，注意同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的方式。　　。綜合業(yè)務(wù)例題 第六章　企業(yè)合并會計（一）——企業(yè)合并的財務(wù)處理　　一、企業(yè)合并　　合并方式有三種：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。　?。ㄒ唬┪蘸喜ⅰ　∥蘸喜?，又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。　　吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營原業(yè)務(wù)?！　。ǘ┬略O(shè)合并　　新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。　　新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東?！　。ㄈ┛毓珊喜ⅰ　】毓珊喜?，是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達(dá)到對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。　　控股合并的最大特點(diǎn)是能夠保留原有企業(yè)的狀態(tài)，能夠使得控股方的規(guī)模有所壯大。一般來講，取得被購買企業(yè)超過50%的有表決權(quán)的股份時，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。　　合并會計：同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并?！　∪绻谕黄髽I(yè)控制下企業(yè)合并，集團(tuán)內(nèi)容發(fā)生的業(yè)務(wù)不會導(dǎo)致資金的變化，要求選擇合并業(yè)務(wù)的賬面價值核算；如果在非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，按公允價值進(jìn)行核算?！　《?、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理　　（一）在同一控制下的合并　　按照合并方式分為：吸收合并和控制股合并。　　會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益?！　。ǘ┛毓珊喜①~務(wù)處理　　對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)，取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。　　在同一控制下合并費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費(fèi)按照證券手續(xù)費(fèi)的處理要求進(jìn)行操作?！　∪?、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┖怂惴椒ā　≡谝再徺I法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽(yù)”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設(shè)新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當(dāng)期損益。（如果是吸收合并的情況，那么購買成本與所購凈資產(chǎn)的公允價值的差額都是要在母公司的個別財務(wù)報表中體現(xiàn)的；如果是控股合并，那么是應(yīng)該在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的）　?。ǘ┵徺I成本　　，應(yīng)當(dāng)計入合并成本；　　，購買日如果估計未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本?！　≠徺I方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。　　【綜合例題1】207年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下：　　資產(chǎn)負(fù)債表　　206年12月31日　　　　　單位：元 項(xiàng)目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300036200固定資產(chǎn)920000450000無形資產(chǎn)17000026800資產(chǎn)合計2167000713000短期借款13420037000應(yīng)付賬款257000119000長期應(yīng)付款6800094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤202800—權(quán)益合計2167000713000　　要求：　　（1）假定合并前A公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，　?、偃艉喜⑷占坠靖黜?xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債賬面價值與公允價值相等，A公司以700000元購得甲公司100%股份。請采用購買法編寫A公司投資的賬務(wù)處理。　　[答疑編號11080401]　?。?）①母公司賬務(wù)處理?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　700000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　700000　 　　②若207年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購得甲公司90%股份。甲公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值為：存貨42000元，固定資產(chǎn)489000元，無形資產(chǎn)31000元，請采用購買法進(jìn)行A公司投資的賬務(wù)處理?！　答疑編號11080402]　　母公司賬務(wù)處理?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　690000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　690000　?、奂俣ˋ公司按照上述要求（1）的②資料對甲公司進(jìn)行吸收合并，另支付20000元與合并有關(guān)的費(fèi)用，請編寫該業(yè)務(wù)會計分錄?！　答疑編號11080403]　　借：銀行存款　　　　　　　80000　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　120000　　　　存貨　　　　　　　　　42000　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　489000　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　31000　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　198000　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　37000　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　119000　　　　　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　94000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　710000　　（2）假定合并前A公司與甲公司同受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付審計費(fèi)用50000元，請采用權(quán)益結(jié)合法編寫投資的賬務(wù)處理?！　答疑編號11080404]　　（2）賬務(wù)處理?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　347250　　　　資本公積　　　　　　　　300000　　　　盈余公積　　　　　　　　72750　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　720000　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　50000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　50000　　（4）假定A公司按照上述要求（2）的資料對甲公司進(jìn)行吸收合并，請編寫該業(yè)務(wù)會計分錄?！　答疑編號11080405]　　借：銀行存款　　　　　　　　80000　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　120000　　　　存貨　　　　　　　　　　36200　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　450000　　　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　26800　　　　資本公積　　　　　　　　257000　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　37000　　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　 　 119000　　　　　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　94000　　　　　　股本　　　　　　　　　　　720000　　備注：同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行核算，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企