合并財(cái)務(wù)報(bào)表解析(編輯修改稿)
2025-07-27 19:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)的納稅所得稅為對(duì)象計(jì)算征收的。某一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是從使用該資產(chǎn)的企業(yè)來考慮的。從某一企業(yè)來說，資產(chǎn)的取得成本就是其計(jì)稅基礎(chǔ)。由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)屬于B公司擁有并使用，B公司該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也就是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表確定的該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是以抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原價(jià)（即銷售企業(yè)的銷售成本）1 200萬元（固定資產(chǎn)原價(jià)1 680萬元未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤480萬元），以及按抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)算的折舊額為基礎(chǔ)計(jì)算的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)相關(guān)的暫時(shí)性差異，就是因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而產(chǎn)生的。本例中改固定資產(chǎn)原價(jià)抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為480萬元，同時(shí)由于該固定資產(chǎn)使用而當(dāng)年計(jì)提的折舊額為420萬元中也包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤120萬元，這120萬元隨著固定資產(chǎn)折舊而結(jié)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，因此該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)價(jià)值中當(dāng)年實(shí)際抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為360萬元（480萬元120萬元）。這360萬元也就是因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為90萬元（36025%）。本例中，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵消分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 90 貸：所得稅費(fèi)用 90第十一節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表概述合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。二、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。三、合并現(xiàn)金流量表的格式第十二節(jié) 本期增加子公司和減少子公司的合并處理一、本期增加子公司的合并處理（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。（三）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。二、本期減少子公司的合并處理（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)
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