合并財(cái)務(wù)報(bào)表上(2)(編輯修改稿)
2025-02-03 23:51 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 買日，確定購(gòu)買成本（合并成本）。 ? P公司 20 7年 1月 1日以 212 000元購(gòu)買了 S公司80%的股權(quán) ,P公司控制了 S公司 ,因此可知 P公司為購(gòu)買方 ,S公司為被購(gòu)買方；購(gòu)買日為 20 7年 1月1日 ,合并成本為 212 000元。 ? 20 7年 1月 1日，為記錄對(duì) S公司的投資 ,P公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 : ? 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— S公司 212 000 ? 貸：銀行存款 212 000 ? 購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 ? 運(yùn)用購(gòu)買法編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)鍵是要將購(gòu)買成本（合并成本）分配到子公司的各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目上，也就是要在購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上對(duì)子公司的資產(chǎn)與負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，就如同母公司分別購(gòu)買了子公司的單項(xiàng)資產(chǎn)、承擔(dān)了子公司的單項(xiàng)負(fù)債。由于購(gòu)買成本可能大于或小于所取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額，因而還面臨在購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上如何處理商譽(yù)（包括正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)）的問題。 ? 依據(jù)不同的合并理論，購(gòu)買成本的分?jǐn)偤蜕套u(yù)金額的確定又有所不同。 ? 購(gòu)買日 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 254 000元 (430 000－ 176 000),因此 P公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為 8800元 (212 000254 000 80%)。根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益為 50 800元（ 254000 20%）。由于不需要列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)，因此合并價(jià)差既不是母公司理論下所計(jì)算的金額 44 000元（ 212 000－ 210 000 80%），也不是實(shí)體理論下所計(jì)算的金額55 000元（ 212 000247。 80%210 000），而是 52 800元 [(212 000210 000 80%)+（ 254 000210 000） 20%]，即不考慮少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)。 ? 20 7年 1月 1日 P公司購(gòu)買 S公司的合并價(jià)差與分配見表 103 ? (1)將 P公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與 S公司的凈資產(chǎn)抵銷 ,將 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的 20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益 ,差異確認(rèn)為合并價(jià)差 . ? 借 :股本 50 000 ? 資本公積 40 000 ? 盈余公積 107 000 ? 未分配利潤(rùn) 13 000 ? 合并價(jià)差 52 800 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— S公司 212 000 ? 少數(shù)股東權(quán)益 50 800 ? （ 2）沖銷合并價(jià)差，將 S公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。 ? 借：固定資產(chǎn) 50 000 ? 應(yīng)付債券 4 000 ? 商譽(yù) 8 800 ? 貸：存貨 10 000 ? 合并價(jià)差 52 800 ? 20 7年 1月 1日（購(gòu)買日） P公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿如表 104所示。 控制權(quán)取得日后第一年的工作底稿 ? 例 102 ? 承例 101，假定 S公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 21 000元，提取盈余公積 2 100元，當(dāng)年沒有分配股利，年末未分配利潤(rùn) 31 000元。 P公司于年末對(duì)購(gòu)買 S公司所記錄的商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試 ,發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)生減值。 20 7年間 P公司與 S公司之間未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部交易。假設(shè)公司的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定之間不存在任何差異，且不考慮所得稅對(duì)合并報(bào)表的影響。 ? 20 7年度 P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 20 7年 P公司沒有發(fā)放股利 ,成本法下 P公司對(duì) S公司的投資不作賬務(wù)處理。 ? 20 7年度 P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 在權(quán)益法下 ,母公司來自子公司的投資收益應(yīng)根據(jù)子公司在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?？刂茩?quán)取得日所發(fā)生的子公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目高估或低估的金額，母公司應(yīng)分期攤銷，調(diào)整子公司各期的凈利潤(rùn)，母公司按調(diào)整后子公司的凈利潤(rùn)，作為確認(rèn)投資收益、調(diào)整對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的依據(jù)。 ? 進(jìn)一步假定合并價(jià)差的分配與攤銷如表 105所示 。 ? 為了簡(jiǎn)化，我們假定對(duì)應(yīng)付債券折價(jià)采用直線法攤銷。則 20 7年 S公司凈利潤(rùn)的調(diào)整與分配的計(jì)算如表 106所示。 ? 根據(jù)表 106， 20 7年末， P公司如果采用權(quán)益法 ,應(yīng)記錄來自 S公司的投資收益為 20 400元 ,同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法下， 20 7年末 P公司對(duì) S公司投資的余額為 232 400元 (212 000+20 400)。 ? 由于在控制權(quán)取得日后的第一年，權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的年初余額與成本法下的余額相同，因而可以不作調(diào)整。 ? （ 1）抵銷 S公司 20 7年度提取的盈余公積。 ? 借：盈余公積 2 100 ? 貸：提取盈余公積 2 100 （ 2）將 P公司對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資年初余額同相應(yīng)的 S公司所有者權(quán)益抵銷。 ? 借：股本 —— 普通股 50 000 ? 資本公積 40 000 ? 盈余公積 107 000 ? 年初未分配利潤(rùn) 13 000 ? 合并價(jià)差 52 800 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— S公司 212 000 ? 少數(shù)股東權(quán)益 50 800 ? (3)沖銷合并價(jià)差 ,將 S公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。 ? 借：固定資產(chǎn) 50 000 ? 應(yīng)付債券 4 000 ? 商譽(yù) 8 800 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 10 000 ? 合并價(jià)差 52 800 ? （ 4）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對(duì) 20 7年度的影響。 ? （ 4A）借 :管理費(fèi)用 5 000 ? 貸 :固定資產(chǎn) 5 000 ? (4B)借 :財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸 :應(yīng)付債券 500 ? (5)反映少數(shù)股東凈利潤(rùn)及其對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。 ? 借：少數(shù)股東凈利潤(rùn) 5 100 ? 貸：少數(shù)股東權(quán)益 5 100 ? 在合并利潤(rùn)表上，少數(shù)股東凈利潤(rùn)應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)中所占的份額 5 100元列示。 ? 20 7年的合并報(bào)表工作底稿見表 107。 控制權(quán)取得日后第二年的工作底稿 ? 例 103 ? 承例 101和例 102，假定 P公司于 20 7年 1月 1日
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