合并財(cái)務(wù)報(bào)表(廖小菲)(編輯修改稿)
2025-02-03 23:50 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 30% 20223 30 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 A公司 B公司 C公司 10% 49% 50% 20223 31 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 被母 公司控制的其他被投資企業(yè) （實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)） 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)， 滿(mǎn)足以下條件之一的， 視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍； 但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： 20223 32 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 （ 1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議， 擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； （ 2）根據(jù)公司章 程或協(xié)議， 有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； （ 3） 有權(quán)任免 被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； （ 4）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu) 占多數(shù)表決權(quán)。 20223 33 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 20223 34 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 潛在表決權(quán)， 是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。 不僅要考慮 本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。 不僅要考慮 可能會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要考慮可能會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。 潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素， 不影響 當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。 20223 35 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)注意的兩點(diǎn) : (1)所有子公司 都應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并范圍 。 即 ， 只要是由母公司控制的子公司 ， 不論 1)子公司是否資不抵債 、 是否為特殊行業(yè) 、 2)子公司資產(chǎn)總額 、 銷(xiāo)售收入和當(dāng)期凈利潤(rùn)在集團(tuán)中所占的份額較小 （ 例如低于 10%） 或者是否轉(zhuǎn)產(chǎn) ， 也不論 3)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制 ， 都應(yīng)納入合并范圍 。 包括小規(guī)模的子公司和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司 ，均應(yīng)納入合并范圍 。 思考：受所在國(guó)外匯管制及其他管制 ， 資金調(diào)度受到限制的境外子公司是否應(yīng)納入合并范圍 ？ 20223 36 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)注意的兩點(diǎn) : 說(shuō)明： 受所在國(guó)外匯管制及其他管制 ， 資金調(diào)度受到限制的境外子公司 ， 如果該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策仍然由本公司決定 ， 本公司也能從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益 ， 即資金調(diào)度受限并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制 ， 那么 ， 應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 。 (2)母公司 不能控制 的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍 ， 也就 不能稱(chēng)其為母公司的子公司 ： 20223 37 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的 原 子公司 ? 已宣告被清理整頓的原子公司 （指當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，它在上期是本公司的子公司） ? 根據(jù) 2022年修訂的 《 公司法 》 ，該被投資單位在當(dāng)期已由 清算組 進(jìn)行日常管理，本公司不再對(duì)其實(shí)施控制。 ? 已宣告破產(chǎn)的原子公司 （指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，曾在上期是本公司的子公司）； 母公司不能控制的其他被投資單位 （指母公司不能控制的除上述兩種情況以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等）。 20223 38 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 補(bǔ)充 :舊準(zhǔn)則下 不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司 ? 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； 已宣告清理整頓的子公司； 已宣告破產(chǎn)的子公司； 母公司只是暫時(shí)其持有半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司； 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； 受所在國(guó)外匯管制及其他管制、資金調(diào)度受限制的子公司。 20223 39 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比 ? （ 1）調(diào)整了合并范圍。 ? 原制度 規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（如銀行、保險(xiǎn)公司） 不包括 在合并范圍之內(nèi)。 ? 新的合并報(bào)表準(zhǔn)則 以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 ，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定 母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并范圍 。 母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并范圍。 20223 40 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比 ? （ 2）改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示。 ? 原制度 規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 負(fù)債 ” 類(lèi)項(xiàng)目與 “ 所有者權(quán)益 ” 類(lèi)項(xiàng)目之間單列一類(lèi)反映；少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中“ 凈利潤(rùn) ” 項(xiàng)目之前列示。 ? 新的合并報(bào)表準(zhǔn)則 規(guī)定 少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在 “ 所有者權(quán)益 ” 類(lèi)之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中 “ 凈利潤(rùn) ” 的組成部分單獨(dú)列示 。 20223 41 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比 ? （ 3）取消了 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目。 ? 原制度 規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷(xiāo)，如有差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)反映） ? 新的合并報(bào)表準(zhǔn)則 取消了 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司長(zhǎng)期股權(quán)
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