合并財(cái)務(wù)報(bào)表(廖小菲)-資料下載頁
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【正文】 40 40 40 0 資產(chǎn)總計(jì) 100 40 140 40 100 負(fù)債及所有者權(quán)益 實(shí)收資本 100 40 140 40 100 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 100 40 140 40 100 甲公司對(duì) A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其實(shí)只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，因此，應(yīng)將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與 A公司的所有者權(quán)益抵銷。抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 20223 53 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 總結(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 ? （ 一 ） 設(shè)置合并工作底稿 ? （ 二 ） 將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加總 。 ? 將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中納入合并工作底稿的各項(xiàng)目的金額過入合并工作底稿的相應(yīng)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)欄目 ， 并計(jì)算加總金額 。如果采用先調(diào)整母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù) ， 然后抵銷的方法 ， 則要先調(diào)整 ， 再加總母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù) 。 20223 54 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? （ 三 ） 在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄 。 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體 ， 而母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是分別以母公司和子公司作為報(bào)告主體的 ，這就必然導(dǎo)致兩類主體的財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告方面存在很多差異 。 20223 55 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? （ 四 ） 計(jì)算合并金額 ? 在母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上 ， 加減 “ 調(diào)整與抵銷分錄欄 ” 的金額 ， 分別計(jì)算出各報(bào)表項(xiàng)目的合并金額 ， 填入 “ 合并金額 ” 欄 。 ? 收入類項(xiàng)目的合并金額 ， 根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額 ， 減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額 ，加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定 。 ? 費(fèi)用類項(xiàng)目的合并金額 ， 根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額 ， 加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額 ，減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定 。 20223 56 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? 資產(chǎn)類項(xiàng)目的合并金額 ， 根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額 ， 加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額 ， 減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定 。 ? 負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目的合并金額 ， 根據(jù)該項(xiàng)目的加總金額 ， 減去該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額 ， 加上該項(xiàng)目調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定 。 20223 57 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? 股東權(quán)益 （ 或所有者權(quán)益 ） 變動(dòng)表的“ 未分配利潤 ” 部分 ， 其中 ， “ 年初未分配利潤 ” 、 “ 年末未分配利潤 ” 項(xiàng)目的合并金額的確定方法與所有者權(quán)益項(xiàng)目相同 ，“ 提取盈余公積 ” 、 “ 對(duì)股東的分配 ” 項(xiàng)目的合并金額的確定方法與資產(chǎn)類項(xiàng)目相同 。 ? （ 五 ） 填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 根據(jù)合并工作底稿中各報(bào)表項(xiàng)目的 “ 合并金額 ” 欄的數(shù)據(jù) ， 填列正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 。 第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 20223 59 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 （一）購買法： 子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)反映； 母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映。 （二）權(quán)益結(jié)合法： 在抵消有關(guān)項(xiàng)目后將各公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值直接相加。 （三）新主體法： 子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債按控制權(quán)取得日的公允市價(jià)反映； 對(duì)母公司凈資產(chǎn)重新估價(jià)。 說明 :本節(jié)內(nèi)容只要依據(jù)書上的例題和思路來講。請(qǐng)認(rèn)真消化書中的各例。 20223 60 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 （一）購買法 抵消項(xiàng)目： 母子公司之間的債權(quán)債務(wù)； 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)的股東權(quán)益。 20223 61 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 購買法 —— 無少數(shù)股權(quán) 情況 1：投資成本 等于 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允市價(jià)。 （具體案例見教材，后同） ? 子公司賬面的商譽(yù)是子公司原來收購其他公司時(shí)產(chǎn)生的，未必對(duì)母公司仍有價(jià)值，因此合并時(shí)予以沖銷。 ? 抵消分錄： 借：子公司所有者權(quán)益 貸：母公司對(duì)子公司的投資 子公司賬面商譽(yù) 20223 62 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? 情況 2：投資成本 大于 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。 100%持股。 ? 情況 3：投資成本 小于 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。 20223 63 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 購買法 —— 有少數(shù)股權(quán) ? 依據(jù)不同的合并理論，少數(shù)股權(quán)有不同的處理方法。 ? 依據(jù)母公司理論 ? 首先需將子公司股權(quán)按母公司的持股比例劃分為母公司的長(zhǎng)期投資和少數(shù)股權(quán)。少數(shù)股權(quán)等于子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股權(quán)持股比例，通常按總額列示，不反映其構(gòu)成。 ? 只要持股比例確定，母公司的投資成本不影響少數(shù)股權(quán)數(shù)額。 20223 64 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 購買法 —— 有少數(shù)股權(quán)，母公司理論 ? 有少數(shù)股權(quán)與無少數(shù)股權(quán)，在編制合并報(bào)表時(shí)的區(qū)別體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 抵消子公司所有者權(quán)益時(shí)需同時(shí)反映母公司的投資和 少數(shù)股權(quán) 。 子公司賬面的商譽(yù)只能按母公司的持股比例沖銷。因此，只要持股比例確定，需沖減的子公司賬面商譽(yù)也是確定的。 20223 65 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 購買法 —— 有少數(shù)股權(quán) ： 投資成本 大于 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。 ? 依據(jù)母公司理論，合并商譽(yù)應(yīng) 按母公司的持股比例確認(rèn)； ? 如果子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允市價(jià)不等于其賬面價(jià)值，那么對(duì)于子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允市價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額，也應(yīng)按母公司的持股比例確認(rèn)。 20223 66 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 （二）權(quán)益結(jié)合法 ? 權(quán)益結(jié)合法主要適用于 互換股權(quán)式 合并，即母公司通過發(fā)行股票取得子公司股權(quán)。因此，投資可以看成是母公司用新發(fā)行股票的股本和資本公積置換子公司原有股本和資本公積，并取得子公司盈余公積和未分配利潤。 ? 由于投資按擁有的子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額入賬，因此，編制合并報(bào)表時(shí)，可以直接將母公司的投資與子公司所有者權(quán)益相抵消。 20223 67 長(zhǎng)沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ?權(quán)益結(jié)合法 —— 無少數(shù)股權(quán) ?權(quán)益結(jié)合法 —— 有少數(shù)股權(quán)
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