企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表-資料下載頁(yè)
2025-06-30 18:53本頁(yè)面
【正文】 權(quán)投資 貸：投資收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利當(dāng)年分配的股利）持股% 年初未分配利潤(rùn)（以前期間子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已分配的利潤(rùn)） 持股%子公司資本公積的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積P434例810 （三）抵銷分錄的編制（遞延所得稅抵消了解即可） 抵銷內(nèi)容抵銷分錄1.抵銷前的調(diào)整同一控制：按照權(quán)益法先調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”非同一控制下：先按照購(gòu)買日對(duì)子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整；再按照權(quán)益法調(diào)整母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.抵銷分錄同一控制(抵銷分錄中不產(chǎn)生商譽(yù)或計(jì)入損益的金額)：借：股本（合并日子公司各項(xiàng)目的賬面價(jià)值）資本公積 盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持股%） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司權(quán)益少數(shù)持股%）非同一控制：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)商譽(yù)（長(zhǎng)期股權(quán)投資中的）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（同左） 少數(shù)股東權(quán)益（同左） 或，營(yíng)業(yè)外收入案例1：甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得了乙公司10%的股權(quán)，甲公司將取得的乙公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙公司于2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，支付現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積2000萬(wàn)元。2013年1月l 日．甲公司以貨幣資金6300萬(wàn)元進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，因此取得了對(duì)乙公司的控制權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益賬面總額為12100萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為2300萬(wàn)元，盈余公積為480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4320萬(wàn)元。乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12200萬(wàn)元。2013年1月1日，原持有乙公司10%股權(quán)的公允價(jià)值為1220萬(wàn)元。2013年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，按10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：(1)編制2012年1月l日至2012年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表取得乙公司50%投資及原10%投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(3)計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值。(4)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(5)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買日與投資有關(guān)的抵消分錄?！痉治鎏崾尽?1) ①2012年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000 貸：銀行存款 1000 ②2012年收到現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 10（100*10%） 貸：投資收益 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收股利 10 ③2012年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200 貸：資本公積——其他資本公積 200 (2) 2013年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6300 貸：銀行存款 6300 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值= 6300+ 1200= 7500（萬(wàn)元）。 (3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=6300+1220 = 7520（萬(wàn)元） 甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)= 7520 1220060% =200（萬(wàn)元）。 (4) 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 (5) 應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資金額= 1220 1200= 20（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 貸：投資收益 20 將原資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 (6) 借：股本 5000 資本公積 2400( 2300+ l00) 盈余公積 480 未分配利潤(rùn) 4320 商譽(yù) 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7520 (7500 +20) 少數(shù)股東權(quán)益 4880 [ (5000 +2400 +480 +4320) 40%]借：投資收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利持股%） 少數(shù)股東收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利少數(shù)股東持股%） 未分配利潤(rùn)（子公司年初未分配利潤(rùn)） 貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年實(shí)際計(jì)提的盈余公積） 向股東分配利潤(rùn)（子公司當(dāng)年的分配） 未分配利潤(rùn)（子公司年末未分配利潤(rùn)）借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等 貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、持有至到期投資等借：應(yīng)付債券 投資收益（借方差額） 貸：持有至到期投資 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額）： 借：應(yīng)收賬款貸：期初未分配利潤(rùn)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）5. 內(nèi)部存貨交易的抵銷:借：期初未分配利潤(rùn)（期初存貨成本上期的毛利％） 貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部收入）貸：營(yíng)業(yè)成本借；營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨成本本期銷售的毛利率） 借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失6. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷①購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期的抵銷，a. 抵銷內(nèi)部交易損益借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部銷售毛利）如果賣方是出售固定資產(chǎn)給內(nèi)部企業(yè)：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部銷售毛利）b. 當(dāng)期多計(jì)提的折舊的抵銷借：累計(jì)折舊（直線法下，金額=內(nèi)部銷售毛利/折舊年限）貸：管理費(fèi)用②使用期的抵銷（購(gòu)入后第二年—清理的前一年）a. 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利:借：期初未分配利潤(rùn)（固定資產(chǎn)的毛利）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)，借：累計(jì)折舊貸：期初未分配利潤(rùn)，借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用③固定資產(chǎn)清理期間的合并抵消：無(wú)形資產(chǎn)交易抵銷參照“固定資產(chǎn)”遞延所得稅抵銷了解 （四）母公司在報(bào)告期增減子公司對(duì)合并報(bào)表的影響報(bào)表種類新增處置資產(chǎn)負(fù)債表不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)利潤(rùn)表合并該子公司從購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)合并該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)現(xiàn)金流量表合并該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量合并該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量要求掌握：1，判斷合并業(yè)務(wù)及類型；2，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 同一控制下的合并=子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比例 非同一控制下： （1）一次交易=付出代價(jià)的公允價(jià)值 （2）多次交易=原投資賬面價(jià)值+新投資公允價(jià)值合并報(bào)表上，多次交易實(shí)現(xiàn)的合并成本=原投資公允價(jià)值+新投資公允價(jià)值原投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益”原投資確認(rèn)的“資本公積”結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”3，合并商譽(yù)（控股合并）重點(diǎn)掌握，計(jì)算準(zhǔn)確4，反向購(gòu)買的判斷和反向購(gòu)買成本的確定5，合并抵消 長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后金額的計(jì)算 基本的抵消分錄 29 / 2
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