【正文】 權(quán)投資 貸：投資收益（子公司當年調(diào)整后的凈利當年分配的股利）持股% 年初未分配利潤（以前期間子公司實現(xiàn)的利潤已分配的利潤） 持股%子公司資本公積的調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積P434例810 （三）抵銷分錄的編制（遞延所得稅抵消了解即可） 抵銷內(nèi)容抵銷分錄1.抵銷前的調(diào)整同一控制：按照權(quán)益法先調(diào)整“長期股權(quán)投資”非同一控制下：先按照購買日對子公司賬面價值與公允價值不一致的資產(chǎn)、負債進行調(diào)整；再按照權(quán)益法調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資2.抵銷分錄同一控制(抵銷分錄中不產(chǎn)生商譽或計入損益的金額)：借：股本（合并日子公司各項目的賬面價值）資本公積 盈余公積、未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價值持股%） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司權(quán)益少數(shù)持股%）非同一控制：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤商譽（長期股權(quán)投資中的）貸：長期股權(quán)投資（同左） 少數(shù)股東權(quán)益（同左） 或，營業(yè)外收入案例1：甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了乙公司10%的股權(quán)，甲公司將取得的乙公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元。乙公司于2012年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元，支付現(xiàn)金股利100萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積2000萬元。2013年1月l 日．甲公司以貨幣資金6300萬元進一步取得乙公司50%的股權(quán)，因此取得了對乙公司的控制權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益賬面總額為12100萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為2300萬元，盈余公積為480萬元，未分配利潤為4320萬元。乙公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是12200萬元。2013年1月1日，原持有乙公司10%股權(quán)的公允價值為1220萬元。2013年1月1日，乙公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，按10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。甲公司和乙公司屬于非同一控制下的公司。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。要求：(1)編制2012年1月l日至2012年12月31日甲公司個別財務報表對乙公司投資的會計分錄。(2)編制甲公司2013年1月1日個別財務報表取得乙公司50%投資及原10%投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資的會計分錄，計算長期股權(quán)投資的賬面價值。(3)計算甲公司對乙公司投資形成的商譽的價值。(4)在購買日合并財務報表工作底稿中編制對乙公司個別財務報表進行調(diào)整會計分錄。(5)在購買日合并財務報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（6）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關(guān)的抵消分錄?！痉治鎏崾尽?1) ①2012年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000 貸：銀行存款 1000 ②2012年收到現(xiàn)金股利 借：應收股利 10（100*10%） 貸：投資收益 10 借：銀行存款 10 貸：應收股利 10 ③2012年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200 貸：資本公積——其他資本公積 200 (2) 2013年1月1日 借：長期股權(quán)投資 6300 貸：銀行存款 6300 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000 ——公允價值變動 200 長期股權(quán)投資賬面價值= 6300+ 1200= 7500（萬元）。 (3)合并財務報表中的合并成本=6300+1220 = 7520（萬元） 甲公司對乙公司投資形成的商譽= 7520 1220060% =200（萬元）。 (4) 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 (5) 應調(diào)增長期股權(quán)投資金額= 1220 1200= 20（萬元） 借：長期股權(quán)投資 20 貸：投資收益 20 將原資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 (6) 借：股本 5000 資本公積 2400( 2300+ l00) 盈余公積 480 未分配利潤 4320 商譽 200 貸：長期股權(quán)投資 7520 (7500 +20) 少數(shù)股東權(quán)益 4880 [ (5000 +2400 +480 +4320) 40%]借：投資收益（子公司當年調(diào)整后凈利持股%） 少數(shù)股東收益（子公司當年調(diào)整后凈利少數(shù)股東持股%） 未分配利潤（子公司年初未分配利潤） 貸：提取盈余公積（子公司當年實際計提的盈余公積） 向股東分配利潤（子公司當年的分配） 未分配利潤（子公司年末未分配利潤）借：應付賬款、預收賬款等 貸：應收賬款、預付賬款、持有至到期投資等借：應付債券 投資收益（借方差額） 貸：持有至到期投資 財務費用（貸方差額）： 借：應收賬款貸：期初未分配利潤：借：應收賬款、應收票據(jù)貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）5. 內(nèi)部存貨交易的抵銷:借：期初未分配利潤（期初存貨成本上期的毛利％） 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部收入）貸：營業(yè)成本借；營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨成本本期銷售的毛利率） 借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失6. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷①購入固定資產(chǎn)當期的抵銷，a. 抵銷內(nèi)部交易損益借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本）固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部銷售毛利）如果賣方是出售固定資產(chǎn)給內(nèi)部企業(yè)：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部銷售毛利）b. 當期多計提的折舊的抵銷借：累計折舊（直線法下，金額=內(nèi)部銷售毛利/折舊年限）貸：管理費用②使用期的抵銷（購入后第二年—清理的前一年）a. 抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部毛利:借：期初未分配利潤（固定資產(chǎn)的毛利）貸：固定資產(chǎn)原價，借：累計折舊貸：期初未分配利潤，借：累計折舊貸：管理費用③固定資產(chǎn)清理期間的合并抵消：無形資產(chǎn)交易抵銷參照“固定資產(chǎn)”遞延所得稅抵銷了解 （四）母公司在報告期增減子公司對合并報表的影響報表種類新增處置資產(chǎn)負債表不調(diào)整資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不調(diào)整資產(chǎn)負債表的期初數(shù)利潤表合并該子公司從購買日至報告期末的收入、費用、利潤合并該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表合并該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量合并該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量要求掌握：1，判斷合并業(yè)務及類型；2，長期股權(quán)投資初始計量 同一控制下的合并=子公司凈資產(chǎn)賬面價值*持股比例 非同一控制下： （1）一次交易=付出代價的公允價值 （2）多次交易=原投資賬面價值+新投資公允價值合并報表上，多次交易實現(xiàn)的合并成本=原投資公允價值+新投資公允價值原投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入“投資收益”原投資確認的“資本公積”結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”3，合并商譽（控股合并）重點掌握，計算準確4，反向購買的判斷和反向購買成本的確定5，合并抵消 長期股權(quán)投資調(diào)整后金額的計算 基本的抵消分錄 29 / 2