【正文】 資——S公司 270（3） 2008年12月31日合并財務報表中應確認的商譽=5000560080%=520(萬元)。2009年12月31日合并財務報表中應確認的商譽=5000560080%=520(萬元)。（4）①2008年 2008年12月31日P公司對S公司長期股權投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800320+400=5880(萬元)。借：股本——年初 3500 ——本年 0　　資本公積——年初 2100　　　　　　——本年 500　　盈余公積——年初 0　　　　　　——本年 　　未分配利潤——年末 商譽 520貸：長期股權投資 5880　　 少數(shù)股東權益 1340未分配利潤=（）20+5= (萬元)。少數(shù)股東權益=（3500+0+2100+500+0++）20%= 670020%=1340(萬元)。 借：投資收益 800 　少數(shù)股東損益 200 　未分配利潤—年初 0　貸：提取盈余公積 　　　對所有者(或股東)的分配 400　　　未分配利潤—年末 ②2009年 2009年12月31日P公司對S公司長期股權投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+60+990270=7270(萬元)。借：股本——年初 3500 ——本年 0　　資本公積——年初 2600　　　　　　——本年 0　　盈余公積——年初 　　　　　　——本年 　　未分配利潤——年末 1187商譽 520貸：長期股權投資 7270　　 少數(shù)股東權益 750未分配利潤=+[（）20+5]= 1187(萬元)。少數(shù)股東權益=（3500+0+2600+0+++1187）10%=750(萬元)。 借：投資收益 990 　少數(shù)股東損益 110 　未分配利潤—年初 　貸：提取盈余公積 　　　對所有者(或股東)的分配 300　　　未分配利潤—年末 1187 （5） ①2008年借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 80 貸：存貨 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費用 20② 2009年 借：未分配利潤—年初 80 貸：營業(yè)成本 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤—年初 20 借：所得稅費用 20 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20（6） ①2008年借：營業(yè)外收入 24 貸：固定資產(chǎn)原價 24借：固定資產(chǎn)—累計折舊 （24247。53/12） 貸：管理費用 借：遞延所得稅資產(chǎn) [()25%] 貸：所得稅費用 ② 2009年借：未分配利潤—年初 24 貸：固定資產(chǎn)原價 24借：固定資產(chǎn)—累計折舊 貸：未分配利潤—年初 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤—年初 借：固定資產(chǎn)—累計折舊 （24247。5） 貸：管理費用 2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（）25%=(萬元)，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（貸方）==(萬元)。借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 【例題10】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關資料如下： (1)206年1月1日，甲公司以銀行存款11 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司206年1月1日股東權益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為1 400萬元。W公司206年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元。(2)W公司206年實現(xiàn)凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。 206年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1．5萬元。 206年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結存A商品l00件。206年l2月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．8萬元；W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。(3)W公司207年實現(xiàn)凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2 000萬元。207年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉出206年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積l50萬元。207年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1．8萬元。207年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。要求：(1)編制甲公司購入W公司80％股權的會計分錄。(2)編制甲公司206年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。(3)編制甲公司206年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。(4)編制甲公司207年度合并財務報表時與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。(5)編制甲公司207年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。（2007年考題）【答案】（1）借：長期股權投資 12000（1500080%） 貸：銀行存款 11000 資本公積 1000（2）借：營業(yè)收入 800（4002） 貸：營業(yè)成本 800借：營業(yè)成本 50[100（）] 貸：存貨 50借：存貨—存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20（3）① 調(diào)整分錄借：長期股權投資 2000（250080%） 貸：投資收益 2000借：提取盈余公積 200 貸：盈余公積 200注：按新教材可不調(diào)整盈余公積。借：長期股權投資 240（30080%） 貸：資本公積 240②抵銷分錄借：股本 8000 資本公積—年初 3000 —本年 300 盈余公積—年初 2600 —本年 250 未分配利潤—年末 3650（1400+2500250） 貸：長期股權投資 14240（12000+2000+240） 少數(shù)股東權益 3560[（8000+3000+300+2600+250+3650）20%] 借：投資收益 2000 少數(shù)股東損益 500 未分配利潤—年初 1400 貸：提取盈余公積 250 未分配利潤—年末 3650 ③轉回合并日子公司盈余公積和未分配利潤 借：資本公積 3200貸：盈余公積 2080（260080%） 未分配利潤 1120（140080%） （4）借：未分配利潤—年初 50 貸：營業(yè)成本 50借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 40[80（）]借：存貨—存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤—年初 20借：營業(yè)成本 4（20247。10020） 貸：存貨—存貨跌價準備 4207年12月31日結存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40（204）=24(萬元)。借：存貨—存貨跌價準備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24（5）① 調(diào)整分錄借：長期股權投資 2000（250080%） 貸：未分配利潤—年初 2000借：未分配利潤—年初 200 貸：盈余公積 200注：按新教材可不調(diào)整盈余公積。借：長期股權投資 240（30080%） 貸：資本公積 240借：長期股權投資 2560（320080%） 貸：投資收益 2560借：投資收益 1600 貸：長期股權投資 1600借：提取盈余公積 96 貸：盈余公積 96注：按新教材可不調(diào)整盈余公積。借：長期股權投資 24[（150120）80%] 貸：資本公積 24②抵銷分錄借：股本 8000 資本公積—年初 3300 —本年 30 盈余公積—年初 2850 —本年 320 未分配利潤—年末 4530（3650+32003202000）貸：長期股權投資 15224（14240+25601600+24） 少數(shù)股東權益 3806 [（8000+3300+30+2850+320+4530）20%] 借：投資收益 2560 少數(shù)股東損益 640 未分配利潤—年初 3650 貸：提取盈余公積 320 對所有者（或股東）的分配2000 未分配利潤—年末 4530 ③轉回合并日子公司盈余公積和未分配利潤 借：資本公積 3200貸：盈余公積 2080（260080%） 未分配利潤 1120（140080%）34 / 3