會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制-資料下載頁(yè)
2025-06-30 19:14本頁(yè)面
【正文】 到的現(xiàn)金 500（3） 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （4） 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金例14：沿用例例例9假設(shè)P公司2007年向S公司銷售商品的價(jià)款3500萬(wàn)元中實(shí)際收到S公司支付的銀行存款2600萬(wàn)元，同時(shí)S公司還向P公司開(kāi)具了金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票。S公司2007年向P公司銷售商品1000萬(wàn)元價(jià)款全部收到。（21） 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3600 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3600 例15：沿用例6假設(shè)S公司2007年1月1日向P公司銷售商品300萬(wàn)元的價(jià)款全部收到。（22） 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300（5） 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金抵銷 例16：沿用例7，假設(shè)P公司向S公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款120萬(wàn)元全部收到。（23） 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金 120第6節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷分錄 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)期凈利潤(rùn)相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之問(wèn)當(dāng)期發(fā)生的其他交易對(duì)所有者權(quán)益交動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 以上分錄在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表時(shí)已抵銷第7節(jié) 原制度規(guī)定與新準(zhǔn)則的主要差異 調(diào)整了合并范圍 原制度規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司、準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)。 小規(guī)模是指所有未合并的子公司其資產(chǎn)總額、銷售收入或當(dāng)期凈利潤(rùn)總額合計(jì)數(shù)均未超過(guò)母子公司合計(jì)數(shù)的10%。新準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司及其他不能控制的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示 原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之前列示。 新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”的組成部分單獨(dú)列示。 取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目 原制度規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵銷，如有差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)反映)。對(duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，也應(yīng)作為合并價(jià)差處理。新準(zhǔn)則取消了“合并價(jià)差”項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于其在購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，在“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目列示。 對(duì)資不抵債子公司超額虧損的處理 原制度規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。虧損分擔(dān)額，以長(zhǎng)期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目反映；同時(shí)，在利潤(rùn)表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。 新準(zhǔn)則規(guī)定：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒(méi)有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。但是，該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值部分的虧損也應(yīng)計(jì)入凈利潤(rùn)（歸屬母公司利潤(rùn)）及未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。謝 謝！
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