【正文】 700 700 凈利潤 1500 600 2100 500 160 1760 少數(shù)股東損益 （ 4） 100 100 歸屬于母公司股東 的凈利潤 1660 期初未分配利潤 800 1000 1800 （ 4） 1000 800 提取盈余公積 300 100 400 （ 4） 100 300 分配股利 900 300 1200 （ 4） 300 900 期末未分配利潤 1100 1200 2300 （ 3） 1100 （ 4） 1100 2700 1660 1260 拓展學(xué)習(xí)： 非同一控制下的期中合并 ? 合并財務(wù)報表準則：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 ? 在購買日，只編制合并日資產(chǎn)負債表，而不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表 非同一控制下的期中合并 例如： A公司與 B公司不是同一控制下的企業(yè)， A公司 2022年 7月 1日購入 B公司股份的 80%，支付 192萬元，假設(shè) B公司 2022年 1月1日的各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同，上半年 B公司實現(xiàn)凈利潤 25萬元，提取盈余公積金 5萬元，發(fā)放股利 15萬元， B公司 2022年 6月 30日及 12月 31日的資產(chǎn)負債表的有關(guān)項目如下： 6月 30日 12月 31日 長期股權(quán)投資 0 0 其他資產(chǎn) 540 600 負債 300 350 實收資本 100 100 盈余公積 35 40 未分配利潤 105 110 非同一控制下的期中合并 B公司上半年收益表如下： 銷售收入 100萬元 減：成本費用 60萬元 稅前利潤 40萬元 減：所得稅 15萬元 凈利潤 25萬元 加：期初未分配利潤 100 減：提取盈余公積 5 應(yīng)付股利 15 期末未分配利潤 105 B公司全年的收益表如下： 銷售收入 200萬元 減：成本費用 120萬元 稅前利潤 80萬元 減：所得稅 30萬元 凈利潤 50萬元 加：期初未分配利潤 100 減：提取盈余公積 10 應(yīng)付股利 30 期末未分配利潤 110 非同一控制下的期中合并 A公司上半的收益表如下： 銷售收入 1500萬元 減：成本費用 1000萬元 稅前利潤 500萬元 減：所得稅 250萬元 凈利潤 250萬元 加：期初未分配利潤 200 減：提取盈余公積 50 應(yīng)付股利 100 期末未分配利潤 300 A公司全年的收益表如下： 銷售收入 2500萬元 減：成本費用 1800萬元 加：投資收益 12 稅前利潤 712萬元 減：所得稅 212萬元 凈利潤 500萬元 加：期初未分配利潤 200 減：提取盈余公積 100 應(yīng)付股利 200 期末未分配利潤 400 非同一控制下的期中合并 ? A公司 2022年 7月 1日和 12日 31日的資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的數(shù)據(jù)如下： 7月 1日 12月 31日 長期股權(quán)投資 192 192 其他資產(chǎn) 1800 2100 負債 442 592 實收資本 1000 1000 盈余公積 250 300 未分配利潤 300 400 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 7月 1日的合并財務(wù)報表 ? 抵銷分錄 1 借：實收資本 100 借：盈余公積 35 借：未分配利潤 105 貸：長期股權(quán)投資 192 貸：少數(shù)股東權(quán)益 48 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 7月 1日合并財務(wù)報表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 長期股權(quán)投資 192 0 192 （ 1） 192 0 其他資產(chǎn) 1800 540 2340 2340 負債 442 300 742 742 實收資本 1000 100 1100 （ 1） 100 1000 資本公積 0 0 0 0 盈余公積 250 35 285 （ 1） 35 250 未分配利潤 300 105 405 （ 1） 105 300 少股權(quán)益 0 0 0 （ 1） 48 48 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 12月 31日的合并財務(wù)報表 （ 1）將成本法調(diào)整為權(quán)益法 由于 B公司下半年實現(xiàn)的凈利潤為 25萬元，分配股利為 15萬元，因此若按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)增 8萬元，投資收益應(yīng)調(diào)增 8萬元 借：長期股權(quán)投資 8 貸：投資收益 8 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 12月 31日的合并財務(wù)報表 （ 2）剔除合并前子公司的收入、費用、利潤及利潤分配（ 7月 1日之后的應(yīng)納入合并報表，若合并財務(wù)報表工作底稿中 B公司數(shù)直接按 7月 1日 12月 31日的期間數(shù)填列，則無需做下面的調(diào)整分錄） 借：銷售收入 100 借：期初未分配利潤 100 貸：成本費用 60 貸：所得稅 15 貸：提取盈余公積 5 貸：應(yīng)付股利 15 貸：期末未分配利潤 105 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 12月 31日的合并財務(wù)報表 （ 3）抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的部分，同時結(jié)轉(zhuǎn)少數(shù)股東權(quán)益 借：實收資本 100 借：盈余公積 40 借：未分配利潤 110 貸：長期股權(quán)投資 200 貸：少數(shù)股東權(quán)益 50 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 12月 31日的合并財務(wù)報表 （ 4）抵銷分錄母公司投資收益與子公司利潤分配對應(yīng)母公司的部分，同時少數(shù)股東損益 借：投資收益 20 少數(shù)股東損益 5 貸：提取盈余公積 5 應(yīng)付股利 15 期末未分配利潤 5 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 12月 31日合并報表工作底稿 項目 母公司 子公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 長期股權(quán)投資 192 0 192 （ 1） 8 （ 3） 200 0 其他資產(chǎn) 2100 600 2700 2700 負債 592 350 942 942 實收資本 1000 100 1100 （ 3） 100 1000 資本公積 0 0 0 0 盈余公積 300 40 340 （ 3） 40 300 未分配利潤 400 110 510 335 ＊ 233 ＊ 408 少股權(quán)益 0 0 0 （ 3） 50 50 ＊來自與利潤分配表的期末未分配利潤合計數(shù) 非同一控制下的期中合并 ? 2022年 12月 31日合并財務(wù)報表工作底稿 項 目 A公司 B公司 合計 借 貸 合并數(shù) 銷售收入 2500 200