論分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法-資料下載頁(yè)
2025-06-25 19:25本頁(yè)面
【正文】 金額 520 —重估增值 173也可以將上述兩筆調(diào)整抵銷(xiāo)分錄合并為一筆分錄。抵銷(xiāo)過(guò)程分析如下：（1）抵銷(xiāo)的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)金額為購(gòu)買(mǎi)日S公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的報(bào)表金額，分別為4 000、7 400、1 400和7 200萬(wàn)元。抵銷(xiāo)的P公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為45 460萬(wàn)元。（2）S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值的計(jì)算。應(yīng)調(diào)整的固定資產(chǎn)金額=1 700－（1 000－150）+1 000－（800－160）=850+360=1 210（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整的存貨金額=700－500=200（萬(wàn)元）（3）商譽(yù)的計(jì)算。購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=206年1月1日P公司收購(gòu)S公司5%的股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)+207年1月1日P公司收購(gòu)S公司25%的股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)+208年1月1日P公司收購(gòu)S公司50%的股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（2 060－12 0005%）+[12 400－(15 000+100+900)25%]+[31 000－(20 000+200+360+850)50%]=1 460 +8 400 +20 295 =30 155（萬(wàn)元）。（4）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算。購(gòu)買(mǎi)日少數(shù)股東權(quán)益=購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)=（20 000+200+360+850）20%=4 282（萬(wàn)元）（5）計(jì)算相對(duì)于原持股比例的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額，并調(diào)整留存收益和資本公積。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分=5% （21 410－12 000）+25%（21 410－16 000）=5% 9 410+25%5 410=+1 =1 823（萬(wàn)元）。這一金額中，屬于被購(gòu)買(mǎi)方在交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，調(diào)整留存收益，差異調(diào)整資本公積。應(yīng)調(diào)整的盈余公積=5% （1 400－800）+25%（1 400－1 000）=30+100=130（萬(wàn)元）。應(yīng)調(diào)整的未分配利潤(rùn)=5% （7 200－3 200）+25%（7 200－4 000）=200+800=1 000（萬(wàn)元）。應(yīng)調(diào)整的資本公積=1 823－（130+1 000）=693（萬(wàn)元）。其中，應(yīng)調(diào)整屬于原報(bào)表金額的資本公積=5% （7 400－4 000）+25%（7 400－6 000）=520（萬(wàn)元）。應(yīng)調(diào)整屬于重估增值的資本公積=1 823－（130+1 000+520）=173（萬(wàn)元）9 /
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