【正文】 有限合伙企業(yè)獲得對(duì) B 公司的控制權(quán)，212 年獲得對(duì)其他 5 家經(jīng)營(yíng)公司的權(quán)益投資。除上述情況外，A 有限合伙企業(yè)不從事其他活動(dòng)。 A 有 FR 合伙企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資，并向一般合伙人 H 公司和其他，外部投資者提供這些信息。A 有限合伙企業(yè)計(jì)劃在合伙年限內(nèi)以直接出售、推動(dòng)某投資公司公開上市后出售該投資公司股份等方式處置這些投資。本例中， A 有限合伙企業(yè)在 210 年至 212 年符合投資性主體的定義，主要原因如下：一是 A 有限合伙企業(yè)的資金主要由有限合伙人提供，并向有 FR 合伙人提供投資管理服務(wù)；二是 A 有限合伙企業(yè)的唯一活動(dòng)是向經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行權(quán)益投資以實(shí)現(xiàn)資本增值，A 有限合伙企業(yè)有明確的退出戰(zhàn)略；三是 A 有限合伙企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量和評(píng)價(jià)其投資，并向其投資者提供這些信息。【例 19】A 技術(shù)公司設(shè)立 B 高新技末基金，以投資于高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)公司而獲取資本增值。A 技術(shù)公司持有 B 高新技術(shù)基金 709 毛的權(quán)益并且控制該基金，該基金其余 30%的權(quán)益由其他 10 個(gè)不相關(guān)投資者持有。A 技術(shù)公司同時(shí)持有以公允價(jià)值購(gòu)買 B 基金持有投資的選擇權(quán)，如果行使該選擇權(quán)，A技術(shù)公司將受益于 B 基金被投資者開發(fā)的技術(shù)。B 基金沒有明確的退出投資的計(jì)劃，且 B基金由該基金投資者代理人作為投資顧問管理。本例中，即使 B 基金的經(jīng)營(yíng)目的是為資本增值而進(jìn)行投資，并向其投資者提供投資管理服務(wù)，B 基金也不是投資性主體，主要原因如下：一是 A 公司持有購(gòu)買 B 基金持有投資的選擇權(quán)，B 基金被投資方開發(fā)的資產(chǎn)將使 A 技術(shù)公司受益，這樣，除資本增值外，B 基金還提供了其他利益；二是 B 基金的投資計(jì)劃不包括作為權(quán)益投資的投資退出戰(zhàn)略，A 技術(shù)公司持有的選擇權(quán)并非由 B 基金控制，也不構(gòu)成退出戰(zhàn)略。（三）投資性主體的轉(zhuǎn)換投資性主體的判斷需要持續(xù)進(jìn)行，當(dāng)有事實(shí)和情況表明構(gòu)成投資性主體定義的三項(xiàng)要素發(fā)生變化，或者任何典型特征發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估其是否符合投資性主體。當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并，其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則：終止確認(rèn)與其他子公司相關(guān)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）及負(fù)債的賬面價(jià)值，以及其他子公司相關(guān)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值，并按照對(duì)該子公司的投資在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，同時(shí)將對(duì)該子公司的投資在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值作為處置價(jià)款，其與當(dāng)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該子公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)商譽(yù)之和，扣除少數(shù)股東權(quán)益）的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘?gòu)買日，原未納人合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三章 合并程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)表，必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和基本要求，這些基本要求包括真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、重要性等。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除了遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)遵循一體性原則，即，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是由多個(gè)主體組成的企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將母公司和所有子公司作為整體來看待，視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母公司和子公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)從企業(yè)集團(tuán)這一整體的角度進(jìn)行考慮，包括對(duì)項(xiàng)目重要性的判斷。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視為同一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。另外，對(duì)于某些特殊交易，如果站在企業(yè)集團(tuán)角度的確認(rèn)和計(jì)量與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度的確認(rèn)和計(jì)量不同，還需要站在企業(yè)集團(tuán)角度就同一交易或事項(xiàng)予以調(diào)整。二、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及多個(gè)子公司，為了使編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、全面反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，必須做好一系列的前期準(zhǔn)備工作，主要包括以下幾個(gè)方面：（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策是保證母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。只有在財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目反映的內(nèi)容一致的情況下，才能對(duì)其進(jìn)行加總，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。對(duì)一些境外子公司，由于所在國(guó)或地區(qū)法律、會(huì)計(jì)政策等方面的原因，確實(shí)元法使其采用的會(huì)計(jì)政策與母公司所采用的會(huì)計(jì)政策保持一致，則應(yīng)當(dāng)要求其按照母公司所采用的會(huì)計(jì)政策，重新編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以由母公司根據(jù)自身所采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)境外子公司報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以重編或調(diào)整編制的境外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。需要注意的是，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，因受法律法規(guī)限制等境內(nèi)不存在或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合基本準(zhǔn)則的原則下，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表只有在反映財(cái)務(wù)狀況的日期和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)期間都一致的情況下，才能進(jìn)行合并。為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司和所有子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間保持一致，以便于子公司提供相同資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于境外子公司，由于當(dāng)?shù)胤上拗拼_實(shí)不能與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以要求子公司按照母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間另行編制報(bào)送其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，其前提必須是母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量單位一致。外幣業(yè)務(wù)比較多的企業(yè)應(yīng)該遵循外幣折算準(zhǔn)則有關(guān)選擇記賬本位幣的相關(guān)規(guī)定，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，確定是否采用某一種外幣作為記賬本位幣。在將境外經(jīng)營(yíng)納入合并范圍時(shí)，應(yīng)該按照外幣折算準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料合并財(cái)務(wù)報(bào)表以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 母公司應(yīng)當(dāng)要求子公司及時(shí)提供下列有關(guān)資料：1．子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；3．與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明；4．與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料，包括但不限于內(nèi)部購(gòu)銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料；5．子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料。6．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表和合并現(xiàn)金流量表。其中，一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南（2014）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南”）的相關(guān)報(bào)表為基礎(chǔ)，增加下列項(xiàng)目：1．合并資產(chǎn)負(fù)債表中：（1）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本 或股本）、資本公積、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、專項(xiàng)儲(chǔ)備、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)、其他等項(xiàng)目的金額；（2）在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。2．合并利潤(rùn)表中：（1）在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股東的份額。同一控制下企業(yè)合并增加子公司的，當(dāng)期合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（2）在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映綜合收益總額中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期綜合收益總額中歸屬于少數(shù)股東的份額。3．合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。另外，參照合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“資本公積”、“其他綜合收益”等項(xiàng)目的列示，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中應(yīng)單列上述各欄目反映。合并現(xiàn)金流量表的格式與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南（2006）中現(xiàn)金流量報(bào)表的格式基本相同。對(duì)于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司既有一般工商企業(yè)，又有金融企業(yè)等的，如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重較大，以母公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目；如果母公司在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)中權(quán)重不大，以企業(yè)集團(tuán)的主業(yè)確定其報(bào)表類別，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于不符合上述情況的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用一般企業(yè)報(bào)表格式，根據(jù)集團(tuán)其他業(yè)務(wù)適當(dāng)增加其他報(bào)表類別的相關(guān)項(xiàng)目。四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般程序如下：（一）設(shè)置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、調(diào)整和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)。（二）將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過人合并工作底稿。將母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、個(gè)別現(xiàn)金流量表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過人合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、個(gè)別現(xiàn)金流量表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條、第三十四條、第四十一條和第四十五條等編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，進(jìn)行調(diào)整抵銷處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將因會(huì)計(jì)政策及計(jì)量基礎(chǔ)的差異對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行調(diào)整，以及將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素等予以抵銷或調(diào)整等。（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。在母公司和納人合并范圍的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。其計(jì)算方法如下：1．資產(chǎn)類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總的金額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2．負(fù)債類和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總的金額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。3．有關(guān)收入、收益、利得類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總的金額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4．有關(guān)成本費(fèi)用、損失類項(xiàng)目和有關(guān)利潤(rùn)分配的項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總的金額，加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。5．“專項(xiàng)儲(chǔ)備”和“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目由于既不屬于實(shí)收資本（或股本）、資本公積，也與留存收益、未分配利潤(rùn)不同，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)。（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。五、報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理（一）增加子公司母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)合并準(zhǔn)則”）的規(guī)定編制合并日或購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末和以后會(huì)計(jì)期間，母公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，分別情況進(jìn)行處理：1．同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是從合并日開始納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于這部分凈利潤(rùn)是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映；在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2．非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的， 需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；在編制合并現(xiàn)