會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)操技巧-資料下載頁(yè)
2025-06-30 18:05本頁(yè)面
【正文】 調(diào)借貸，借貸已經(jīng)通過正負(fù)號(hào)體現(xiàn)出來，這樣的好處就是check那行等于零就說明分錄已經(jīng)平了。同時(shí)實(shí)務(wù)中也沒有出現(xiàn)先調(diào)整權(quán)益法，然后把權(quán)益法后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和權(quán)益抵消，然后再把投資收益還原為子公司的未分配利潤(rùn)。大家可以試試，把這些分錄放進(jìn)后附的模板，就會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)的巧妙。當(dāng)然，如果20X3年，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬，無內(nèi)部交易。那么對(duì)于那么抵消分錄只需要把上面的第二筆改為期初未分配利潤(rùn)5少數(shù)股東權(quán)益5然后出第三筆分錄少數(shù)股東損益40*=4少數(shù)股東權(quán)益4接下來要講解的是，如果計(jì)算少數(shù)股東損益。舉例如下A持股B51%，A持股C30%，B持股C51%B當(dāng)時(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬（未包含對(duì)C的投資收益），C實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬（無股權(quán)投資）。需要明確一點(diǎn)就是，計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，需要對(duì)該公司持有的其他合并范圍內(nèi)的股權(quán)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整后確認(rèn)。就是說，需要把母公司和少數(shù)股東看成同等地位。例如這個(gè)例子中，計(jì)算B的少數(shù)股東權(quán)益時(shí)，需要考慮B公司持有的C公司的股權(quán)的權(quán)益法核算，當(dāng)然本例中，因?yàn)锽公司持有C公司51%股權(quán)，其單家報(bào)表成本法核算的對(duì)C的股權(quán)，所以在計(jì)算當(dāng)年利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股東的就應(yīng)該是C的損益*（151%30%）+（B的損益+C的損益*51%）*（151%）對(duì)上述公式進(jìn)行調(diào)整后C的損益*（151%30%+51%*(151%)）+B的損益*（151%）= C的損益*（130%51%*51%)）+B的損益*（151%）=C的損益*（1A持有C的有效比例）+B的損益*（1A持有B的有效比例）上述公式非常有價(jià)值，意思是，如果所有合并范圍內(nèi)的公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部按照成本法核算，那么少數(shù)股東的計(jì)算，就變成了計(jì)算母公司對(duì)該公司單家報(bào)表的有效持股比例，然后就得到正確的數(shù)字，這比一層層往上權(quán)益法調(diào)整要好很多，特別是出現(xiàn)510層子公司的時(shí)候，你一定會(huì)體會(huì)到上述公式的精妙。當(dāng)然有人可能會(huì)疑問，為什么抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的時(shí)候沒有使用有效持股比例，而是按照名義比例呢，例如算C公司實(shí)收資本中的少數(shù)股東時(shí)，直接用的C的實(shí)收資本*（1A持有的名義比例），是因?yàn)橛?jì)算損益時(shí)，上面的損益都只計(jì)算過一次，而計(jì)算實(shí)收資本時(shí)，是一筆錢一層一層用了很多次，這就是邏輯的差異，更詳細(xì)的內(nèi)部邏輯校驗(yàn)，就留給大家了。然后個(gè)人覺得除了長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消，其他的抵消都可以按照書上進(jìn)行。補(bǔ)充一個(gè)文中的概念，有效持股比例是指間接持股中，各層持股比例相乘，例如A持股B51%，持股C20%，B持股C20%，那么A對(duì)C的有效持股比例為20%+51%*20%，而名義持股比例就是A通過各個(gè)路徑直接對(duì)C的比例，上例中名義持股比例為20%+20%。來源：資訊布道者，作者Peter。
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