【正文】 (3)編制 20 20 20 7年的抵消分錄。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 81 母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 120＋ ＋ 1＋ ＋ 8 ＝ 150萬元 母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊＝ 150 (1－ 4%)247。 （ 3 12） ＝ 4萬元 20 5 年抵消分錄： 借：營業(yè)收入 120 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 7 貸：營業(yè)成本 84 貸：管理費(fèi)用 7 固定資產(chǎn) — 原價(jià) 36 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 82 20 6年 借：未分配利潤 — 年初 36 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 36 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 7 貸：未分配利潤 — 年初 7 20 7年 借：未分配利潤 — 年初 36 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 36 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 19 貸：未分配利潤 — 年初 19 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 83 例： 20 0年 12月母公司將成本 24000元的存貨出售給 子公司作為固定資產(chǎn) ， 并于當(dāng)年底投入使用 。 母公司 的售價(jià)為 30000元 ， 子公司按直線法計(jì)提折舊 ， 無殘 值 ， 使用期限為 3年 ， 期滿報(bào)廢 。 20 1 年： 借：未分配利潤 — 年初 6000 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 6000 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 2022 貸：管理費(fèi)用 2022 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 84 20 2 年： 借：未分配利潤 — 年初 6000 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 6000 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 2022 貸：管理費(fèi)用 2022 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 2022 貸：未分配利潤 — 年初 2022 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 85 20 3年： 借：未分配利潤 — 年初 6000 貸：營業(yè)外收支 6000 借：營業(yè)外收支 2022 貸：管理費(fèi)用 2022 借：營業(yè)外收支 4000 貸：未分配利潤 — 年初 4000 上述三筆分錄合并 ， 可編制以下一筆分錄： 借：未分配利潤 — 年初 2022 貸：管理費(fèi)用 2022 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 86 例： 20 0年 12月母公司將成本 7000元的存貨出售給子公 司作為固定資產(chǎn) ， 并于當(dāng)年底投入使用 。 母公司的售價(jià) 10000元 ， 子公司按直線法計(jì)提折舊 ， 無殘值 ， 使用期限 5 年 ， 第四年末提前報(bào)廢 ， 清理凈收入 1500元 。 要求：編制清理期抵消分錄 。 借：未分配利潤 — 年初 3000 貸：營業(yè)外支出 3000 借：營業(yè)外支出 600 合并為： 貸：管理費(fèi)用 600 借：未分配利潤 — 年初 1200 借：營業(yè)外支出 1800 貸：管理費(fèi)用 600 貸：未分配利潤 — 年初 1800 營業(yè)外支出 600 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 87 四、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消 ? 當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵 消 （ 1） 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)的 抵 消 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付債券 預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 持有至到期投資 預(yù)付賬款 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 88 （ 2） 內(nèi)部利息收入與利息支出的抵 消 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 3） 壞賬準(zhǔn)備的抵 消 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （當(dāng)年計(jì)提數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 以后各期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵 消 （ 1） 上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借 ： 應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸 ： 未分配利潤 —— 年初 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 89 （ 2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 本期應(yīng)收賬款余額與上期余額 相等 （ 例 948） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取 的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 90 （ 2） 本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額 大于 上期余額（ 例 949） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取 的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （增加的內(nèi)部應(yīng)收賬款多提 的壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 91 （ 2） 本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額 小于 上期余額（ 例 950） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取 的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款 借：資產(chǎn)減值損失 貸 ：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （減少的內(nèi)部應(yīng)收賬款 少提的壞賬準(zhǔn)備） 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 92 練習(xí) 某集團(tuán)公司自 20 1年開始用備抵法核算壞賬 ， 且 20 1 20 4年間內(nèi)部未發(fā)生壞賬 ， 有關(guān)資料如下： 年份 內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額 計(jì)提壞賬比例 20 1 10000 5‰ 20 2 15000 5‰ 20 3 10000 3‰ 20 4 12022 3‰ 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 93 20 1年： 借：應(yīng)付賬款 10000 借：應(yīng)收賬款 50 貸：應(yīng)收賬款 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 20 2年 : 借：應(yīng)付賬款 15000 借：應(yīng)收賬款 75 貸：應(yīng)收賬款 15000 貸：未分配利潤 —— 年初 50 資產(chǎn)減值損失 25 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 94 20 3年 : 借：應(yīng)付賬款 10000 借：應(yīng)收賬款 30 貸：應(yīng)收賬款 10000 資產(chǎn)減值損失 45 貸：未分配利潤 —— 年初 75 20 4年： 借：應(yīng)付賬款 12022 借：應(yīng)收賬款 36 貸：應(yīng)收賬款 12022 貸：未分配利潤 —— 年初 30 資產(chǎn)減值損失 6 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 95 五、合并現(xiàn)金流量表的編制 編制方法有兩種： 一種是以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)，采用 與編制個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制合并現(xiàn)金流量 表； 另一種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的 個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 、合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表相同的編制原 理、編制方法和編制程序來編制合并現(xiàn)金流量表。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 96 ? 合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法 （ 1） 母公司與子公司以及子公司相互之間投資所產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量的抵 消 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金 （ 2） 母公司與子公司以及子公司相互之間取得投資收益 收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵 消 借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 97 （ 3） 母公司與子公司及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵 消 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （ 4） 母公司與子公司及子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán) 與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵 消 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 98 （ 5） 母公司與子公司及子公司相互之間與固定資產(chǎn)等長期 資產(chǎn)購建和處置有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵 消 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 （ 6） 母公司與子公司及子公司相互之間與債券投資有關(guān)的現(xiàn) 金流量的抵 消 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：取得借款收到的現(xiàn)金 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 99 ? 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法 兩種方法： 其一是以母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基 礎(chǔ)，在抵 消 母公司與子公司和子公司相互之間發(fā)生的 內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量的影響后進(jìn)行編制； 其二是直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編 制。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用第二種方法。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 100 ? 合并現(xiàn)金流量表的格式 （ 1） 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在 合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的 “吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東 投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 （ 2） 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金 流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股 利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付 給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。 （ 3） 對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資， 在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“ 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 101 說明 ： 在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)當(dāng)相互抵 消 ，區(qū)別以下兩種情況分別處理： ? 子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等物價(jià)小于母公司支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映，應(yīng)編制的抵消分錄為：借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等物價(jià)余額”項(xiàng)目。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 102 ? 子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等物價(jià)大于母公司支付對價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，應(yīng)編制 的抵消分錄 為：借記“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目和“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等物價(jià)余額”項(xiàng)目。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消