【正文】 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 101 說(shuō)明 ： 在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)當(dāng)相互抵 消 ，區(qū)別以下兩種情況分別處理： ? 子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等物價(jià)小于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映，應(yīng)編制的抵消分錄為：借記“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，貸記“年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等物價(jià)余額”項(xiàng)目。 （ 2） 對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金 流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股 利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付 給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用第二種方法。 借：未分配利潤(rùn) — 年初 3000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 3000 借：營(yíng)業(yè)外支出 600 合并為： 貸：管理費(fèi)用 600 借：未分配利潤(rùn) — 年初 1200 借：營(yíng)業(yè)外支出 1800 貸：管理費(fèi)用 600 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 1800 營(yíng)業(yè)外支出 600 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 87 四、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消 ? 當(dāng)期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵 消 （ 1） 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)的 抵 消 借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付債券 預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 持有至到期投資 預(yù)付賬款 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 88 （ 2） 內(nèi)部利息收入與利息支出的抵 消 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 3） 壞賬準(zhǔn)備的抵 消 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （當(dāng)年計(jì)提數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 以后各期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵 消 （ 1） 上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借 ： 應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸 ： 未分配利潤(rùn) —— 年初 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 89 （ 2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 本期應(yīng)收賬款余額與上期余額 相等 （ 例 948） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取 的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 90 （ 2） 本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額 大于 上期余額（ 例 949） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取 的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （增加的內(nèi)部應(yīng)收賬款多提 的壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 91 （ 2） 本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ? 本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額 小于 上期余額（ 例 950） 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取 的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款 借：資產(chǎn)減值損失 貸 ：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 （減少的內(nèi)部應(yīng)收賬款 少提的壞賬準(zhǔn)備） 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 92 練習(xí) 某集團(tuán)公司自 20 1年開(kāi)始用備抵法核算壞賬 ， 且 20 1 20 4年間內(nèi)部未發(fā)生壞賬 ， 有關(guān)資料如下： 年份 內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額 計(jì)提壞賬比例 20 1 10000 5‰ 20 2 15000 5‰ 20 3 10000 3‰ 20 4 12022 3‰ 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 93 20 1年： 借：應(yīng)付賬款 10000 借：應(yīng)收賬款 50 貸：應(yīng)收賬款 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 50 20 2年 : 借：應(yīng)付賬款 15000 借：應(yīng)收賬款 75 貸：應(yīng)收賬款 15000 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 50 資產(chǎn)減值損失 25 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 94 20 3年 : 借：應(yīng)付賬款 10000 借：應(yīng)收賬款 30 貸：應(yīng)收賬款 10000 資產(chǎn)減值損失 45 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 75 20 4年： 借：應(yīng)付賬款 12022 借：應(yīng)收賬款 36 貸：應(yīng)收賬款 12022 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 30 資產(chǎn)減值損失 6 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 95 五、合并現(xiàn)金流量表的編制 編制方法有兩種： 一種是以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，采用 與編制個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制合并現(xiàn)金流量 表； 另一種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的 個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，采用與編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 、合并利潤(rùn)表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表相同的編制原 理、編制方法和編制程序來(lái)編制合并現(xiàn)金流量表。 母公司的售價(jià) 10000元 ， 子公司按直線法計(jì)提折舊 ， 無(wú)殘值 ， 使用期限 5 年 ， 第四年末提前報(bào)廢 ， 清理凈收入 1500元 。 母公司 的售價(jià)為 30000元 ， 子公司按直線法計(jì)提折舊 ， 無(wú)殘 值 ， 使用期限為 3年 ， 期滿報(bào)廢 。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 81 母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝ 120＋ ＋ 1＋ ＋ 8 ＝ 150萬(wàn)元 母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊＝ 150 (1－ 4%)247。 (2)計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。母 公司采用直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理， 使用年限 3年，凈殘值率 4%。隨著固定資產(chǎn)的清理，這四個(gè)需要調(diào)整抵 消 的項(xiàng)目均體現(xiàn)在 清理?yè)p益 中。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 —— 減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 例 942 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 79 ? 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿 在提前進(jìn)行清理的情況下，購(gòu)買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原 價(jià)與其計(jì)提的折舊均予以注 消 ，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤(rùn)和累計(jì)折舊中包含的就未分配利潤(rùn)計(jì)提的折舊均 已不復(fù)存在，同時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也已經(jīng)注 消 ，所以這些已 不必再予以抵 消 。 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 —— 減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 例 941 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 78 在該內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 超期使用 的各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于購(gòu)買 業(yè)仍在使用它，并將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表之中，所以必須將該 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵 消 ，調(diào)整期 初未分配利潤(rùn)；將該固定資產(chǎn)包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)部分 計(jì)提的累計(jì)折舊予以抵 消 ；另外，以前各期累計(jì)計(jì)提的固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備亦應(yīng)予以抵 消 。 借：固定資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 例 938 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 75 ? 以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵 消 （ 1） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵 消（ 例 93表 926） ? 抵 消 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) ? 抵 消 以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊之和 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ? 抵 消 當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ? 抵 消 以前各期多計(jì)提及沖 消 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和 借：固定資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 76 （ 2） 清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 ? 內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿（ 例 940） 只有本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 計(jì)提的折舊費(fèi)用需要予以抵 消。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 72 （ 1） 購(gòu)買方內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵 消 借：營(yíng)業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所形成 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)） 例 935 （ 2） 購(gòu)買方內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)的抵 消 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 銷售企業(yè)售價(jià) ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 銷售企業(yè)成本 ） 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) （ 內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利 ） 例 936 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 （ 當(dāng)年多提折舊 ） 貸：管理費(fèi)用 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 73 固定資產(chǎn)可收回金額 ： 指固定資產(chǎn)期末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者 。 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 內(nèi)部銷售利潤(rùn) 貸：資產(chǎn)減值損失 — 上期抵 消額） 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 71 三、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消 集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 ： 指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易一方的企業(yè)發(fā) 生了與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 69 20 1年 借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 920 存 貨 80 20 2年 借：未分配利潤(rùn) — 年初 80 借：營(yíng)業(yè)收入 2022 貸：營(yíng)業(yè)成本 56 貸：營(yíng)業(yè)成本 1750 存 貨 24 存 貨 250 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 70 （ 4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（ 例 934） 上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵 消 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn) —— 期 初 本期 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 小于 內(nèi)部銷售利潤(rùn)，應(yīng)全額 予以抵 消 。 借：未分配利潤(rùn) — 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 200 借：營(yíng)業(yè)收入 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 860 存 貨 140 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消 68 小練習(xí) 1 P385 母公司 20 1年購(gòu)入子公司存貨 1000元 ， 子公司內(nèi)部 銷售毛利率為 20%， 當(dāng)年母公司售出其中的 60%。 借：未分配利潤(rùn) — 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 140 存 貨 6