高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-合并會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)講義(參考版)
2025-05-14 19:31本頁面
【正文】 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第一種情況，期滿報(bào)廢 . ? 此時(shí) ,抵銷會(huì)計(jì)分錄的最大特點(diǎn)是不會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊，只有抵銷當(dāng)期多提折舊，抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 使用期滿 ,固定資產(chǎn)并沒有報(bào)廢 ,個(gè)別報(bào)表中 ,仍然有固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊 ,所以仍然要編抵銷會(huì)計(jì)分錄 . ? (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? ①抵銷超期使用的前一年 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :固定資產(chǎn)原價(jià) ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤(rùn) ? ②抵銷超期使用的當(dāng)年 (本期多提折舊 ) ? 借 :累積折舊 ? 貸：管理費(fèi)用 (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 超期使用的最后一期 ,抵銷會(huì)計(jì)分錄的編制 : ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :固定資產(chǎn)原價(jià) ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤(rùn) ? ②抵銷超期使用的最后一期 ,自身不存在抵銷分錄 . (4) 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第三種情況，提前報(bào)廢 ? 在抵銷分錄中 ,凡涉及到固定資產(chǎn)原價(jià)和累積折舊的 ,均替換為營(yíng)業(yè)外支出 ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 借 :期初未分配利潤(rùn) ? 貸 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸 :期初未分配利潤(rùn) ? ②抵銷本期多提折舊 ? 借 :營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸 :管理費(fèi)用 ? 抵銷上期，借：期初未分配利潤(rùn) ? 貸：盈余公積 ? 抵銷本期，借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 。 （ 1）交易的類型 ? ①集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他的產(chǎn)品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ②集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ③集團(tuán)內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作產(chǎn)品。 (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 2. 少數(shù)股東項(xiàng)目的列示 ? (1)少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映 . ? (2)對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目之后 ,單列 “ 其中 :子公司支付少數(shù)股東的股利 ” 項(xiàng)目反映 . ? (3)對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司的權(quán)益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應(yīng)當(dāng)在 “ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映 . (七 )合并報(bào)表抵銷會(huì)計(jì)分錄的幾個(gè)難點(diǎn) (連續(xù)期間的抵銷 ) 1. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 ? 例如： ? 母公司與子公司的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款）資料為： 97年余額 100萬元， 98年余額 200萬元， 99年100萬元，壞帳提取比例為 %。 ? 借：實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 年初未分配利潤(rùn) ? 投資收益 ? 少數(shù)股東收益 ? 貸：應(yīng)付利潤(rùn) ? 提取盈余公積 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的格式 ? 與個(gè)別利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的格式基本相同 ,只是在合并利潤(rùn)表中增加了一個(gè)項(xiàng)目 ,即在 “ 所得稅 ” 項(xiàng)目之后 ,“ 凈利潤(rùn) ”項(xiàng)目之前 ,增加了 “ 少數(shù)股東收益 ” 項(xiàng)目 . (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 1. 編制方法 ? （ 1）合并報(bào)表的方法 ? 以個(gè)別的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷會(huì)計(jì)分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。所以這里的母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷實(shí)質(zhì)上是計(jì)算過程的抵銷。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤(rùn)的計(jì)算公式為 ? 年末未分配利潤(rùn) =年初未分配利潤(rùn) +本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 本期已分配利潤(rùn) ? 注意：年末未分配利潤(rùn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷會(huì)計(jì)分錄中已經(jīng)抵銷。 3. 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷（通常指內(nèi)部發(fā)行債券） 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4. 提取盈余公積的抵銷 ? 一般抵銷會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：在合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)已講過，如果前面已編抵銷會(huì)計(jì)分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤(rùn)分配表也涉及到該事項(xiàng)。 ? 了 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 項(xiàng)目 . (五 )合
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