高級財務會計-合并會計報表培訓講義(參考版)
2025-05-14 19:31本頁面
【正文】 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第一種情況，期滿報廢 . ? 此時 ,抵銷會計分錄的最大特點是不會出現(xiàn)固定資產(chǎn)原價和累積折舊，只有抵銷當期多提折舊，抵銷會計分錄為： ? 借：期初未分配利潤 ? 貸：管理費用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 使用期滿 ,固定資產(chǎn)并沒有報廢 ,個別報表中 ,仍然有固定資產(chǎn)原價和累積折舊 ,所以仍然要編抵銷會計分錄 . ? (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? ①抵銷超期使用的前一年 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷超期使用的當年 (本期多提折舊 ) ? 借 :累積折舊 ? 貸：管理費用 (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第二種情況，超期使用 . ? 超期使用的最后一期 ,抵銷會計分錄的編制 : ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :固定資產(chǎn)原價 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :累積折舊 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷超期使用的最后一期 ,自身不存在抵銷分錄 . (4) 計提折舊的固定資產(chǎn)連續(xù)期間的完整抵銷 ? C、 固定資產(chǎn)清理期間（包括三種情況） ? 第三種情況，提前報廢 ? 在抵銷分錄中 ,凡涉及到固定資產(chǎn)原價和累積折舊的 ,均替換為營業(yè)外支出 ? ①抵銷上期 ? 抵銷上期未實現(xiàn)利潤 ? 借 :期初未分配利潤 ? 貸 :營業(yè)外支出 ? 抵銷上期多提折舊 ? 借 :營業(yè)外支出 ? 貸 :期初未分配利潤 ? ②抵銷本期多提折舊 ? 借 :營業(yè)外支出 ? 貸 :管理費用 ? 抵銷上期，借：期初未分配利潤 ? 貸：盈余公積 ? 抵銷本期，借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 。 （ 1）交易的類型 ? ①集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他的產(chǎn)品銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ②集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作固定資產(chǎn)； ? ③集團內(nèi)部的一家企業(yè)將他自用的固定資產(chǎn)銷售給另外一家企業(yè)作產(chǎn)品。 (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 2. 少數(shù)股東項目的列示 ? (1)少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 吸收投資所收到的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金 ” 項目反映 . ? (2)對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 分配股利或利潤支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司支付少數(shù)股東的股利 ” 項目反映 . ? (3)對于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司的權(quán)益性投資 . ? 在合并現(xiàn)金流量表中 ,應當在 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 之下的“ 減少注冊資本所支付的現(xiàn)金 ” 項目之后 ,單列 “ 其中 :子公司吸依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金 ” 項目反映 . (七 )合并報表抵銷會計分錄的幾個難點 (連續(xù)期間的抵銷 ) 1. 內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷 ? 例如： ? 母公司與子公司的內(nèi)部債權(quán)債務（應收帳款、應付帳款）資料為： 97年余額 100萬元， 98年余額 200萬元， 99年100萬元，壞帳提取比例為 %。 ? 借：實收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 年初未分配利潤 ? 投資收益 ? 少數(shù)股東收益 ? 貸：應付利潤 ? 提取盈余公積 ? 長期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤表和利潤分配表的格式 ? 與個別利潤表和利潤分配表的格式基本相同 ,只是在合并利潤表中增加了一個項目 ,即在 “ 所得稅 ” 項目之后 ,“ 凈利潤 ”項目之前 ,增加了 “ 少數(shù)股東收益 ” 項目 . (六 ) 合并現(xiàn)金流量表 ? 1. 編制方法 ? （ 1）合并報表的方法 ? 以個別的現(xiàn)金流量表為基礎，編制抵銷會計分錄，從而編制合并現(xiàn)金流量表。所以這里的母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷實質(zhì)上是計算過程的抵銷。 ? （ 2）子公司年末未分配利潤的計算公式為 ? 年末未分配利潤 =年初未分配利潤 +本期實現(xiàn)凈利潤 本期已分配利潤 ? 注意：年末未分配利潤在合并資產(chǎn)負債表的母公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益的抵銷會計分錄中已經(jīng)抵銷。 3. 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷（通常指內(nèi)部發(fā)行債券） 一般抵銷會計分錄為： ? 借：投資收益 ? 貸：財務費用 4. 提取盈余公積的抵銷 ? 一般抵銷會計分錄為： ? 借：提取盈余公積 ? 貸：盈余公積 ? 注意：在合并資產(chǎn)負債表時已講過，如果前面已編抵銷會計分錄，現(xiàn)在就不需要編了，只是說合并利潤分配表也涉及到該事項。 ? 了 “ 外幣報表折算差額 ” 項目 . (五 )合
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