會計合并會計報表(參考版)
2024-08-09 19:26本頁面
【正文】 6。常勛主編：《國際會計》，上海人民出版社，1990年版，第138頁至143頁?！秶H會計準(zhǔn)則27號－合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》，1989年4月公布，1994年11月格式重排。合并會計報表是會計理論上的難題之一，有許多問題值得研究，本文提出的理論及建議，僅拋磚引玉，讓我們一起努力，共同促進(jìn)合并會計報表的健全和完善。這種趨勢是現(xiàn)代信息技術(shù)與跨國經(jīng)營的必然結(jié)果。應(yīng)強(qiáng)調(diào)為國有大企業(yè)改組服務(wù)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論貼近實務(wù)運作，實務(wù)規(guī)則應(yīng)符合“操作簡便，與目標(biāo)理論沒有根本沖突”的原則，在此，我國在抵銷內(nèi)部購銷時不區(qū)分順銷與逆銷、不強(qiáng)調(diào)應(yīng)用完全權(quán)益法是合理的，但有待完善的是對合并商譽的處理，對共同控制體報表合并的方法，對合并報表的注釋；有待改變的是對歷史成本屬性的過分偏愛。 三、對我國合并報表應(yīng)用理論的發(fā)展策略的建議：（一）正確處理好全面與重點、繼承與創(chuàng)新、中國特色與國際接軌等辯證關(guān)系，積極借鑒西方合并會計報表的先進(jìn)理論，從合并報表理論體系的角度，來思考現(xiàn)有的各種理論要素，構(gòu)筑合并報表的理論模式?；颍?）按國外主體是母公司國外營業(yè)的有機(jī)組成部分還是國外實體，分別用時態(tài)法、現(xiàn)行匯率法折算它們后，再編制“分片”的合并報表?？梢哉f，母公司理論是規(guī)范合并報表編報的基本理論，在現(xiàn)行會計計量結(jié)構(gòu)下，是排斥國外實體報表的，這是因為，國外實體的功能貨幣是當(dāng)?shù)赝ㄘ?，為完整地反映集團(tuán)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，必須在保持原有的財務(wù)關(guān)系的前提下，按現(xiàn)行匯率法先折算該國外實體的報表，在這種情況下，合并報表的功能貨幣將是母國通貨與當(dāng)?shù)赝ㄘ浀摹半s合”，學(xué)術(shù)界為此傷透了腦筋，似乎找不到什么可行的辦法。筆者主張在合并會計報表時,商譽應(yīng)該作為無形資產(chǎn)項目,從長期投資項目中轉(zhuǎn)出。所以在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個整體被當(dāng)作商品買賣，與一般的商品不一樣，會產(chǎn)生商譽。企業(yè)之間的收購、兼并等是資源和資本流動的表現(xiàn)形式。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是通過市場對資源的配置，它與計劃經(jīng)濟(jì)比較有明顯的特征。軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠使某些報表項目進(jìn)行必要的抵銷處理。（8）抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項目。我國《暫行規(guī)定》對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期投資”科目下。（5）抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認(rèn)為合并價差；若有少數(shù)股權(quán)
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