【正文】 （包括企業(yè)所屬發(fā)展階段）而異。設立多時之業(yè)務通常有許 多不同種類之投入、處理程序及產(chǎn)出，然而新業(yè)務通常僅有 極少之投入及處理程序，且有時僅有單一產(chǎn)出（產(chǎn)品）。幾 乎所有業(yè)務都有負債，但業(yè)務未必需有負債。 。若確無產(chǎn) 出，收購者須考慮（但不限于）下列因素，以判斷該組合是 否為一個業(yè)務： (a) 是否已開始進行所規(guī)劃之主要活動； (b) 是否擁有員工、智慧財產(chǎn)、其它投入及處理該等投入程序 (c) 是否正在進行生產(chǎn)產(chǎn)出之計劃；及 (d) 是否有能力取得將購買其產(chǎn)出之顧客。 評估發(fā)展階段之特定活動及資產(chǎn)組合是否符合業(yè)務之定義時，無須同時具備上述所有因素。 ，應依據(jù)該組合是否能 由市場參與者將其當作業(yè)務進行經(jīng)營及管理來判斷。因此，于評 估特定組合是否為業(yè)務時，與賣方是否將該組合當作業(yè)務進行經(jīng) 營或收購者是否意圖將該組合當作業(yè)務進行經(jīng)營并無關(guān)聯(lián)。 6. 若無反證，存有商譽之特定資產(chǎn)及活動組合應假定為業(yè)務。惟業(yè)務未必具有商譽。 業(yè)務合并 : 除了一個企業(yè)對另一個 或多個企業(yè)的合并以 外，一個企業(yè)對其他企 業(yè)某項業(yè)務的合并也視 同企業(yè)合并，按照企業(yè) 合并的原則處理。 業(yè)務是指企業(yè)內(nèi)部某些 生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)、 負債的組合，該組合具 有投入、加工處理過程 和產(chǎn)出能力，能夠獨立 計算其成本費用或所產(chǎn) 生的收入，但不構(gòu)成一 個企業(yè)、不具有獨立的 法人資格。 有關(guān)資產(chǎn)、負債的組合要形成一項業(yè)務，通常應具備的要素包括： 比較基礎 美國 國際會計準則 中國 業(yè) 務 (1)投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機器設備等其他長期資產(chǎn)的投入； (2)加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成產(chǎn)出； (3)產(chǎn)出，最為典型的是生產(chǎn)出產(chǎn)成品，也可以是通過為其他部門提供服務來降低企業(yè)整體的運行成本等其他帶來經(jīng)濟利益的方式。 有關(guān)資產(chǎn)、負債的組合要構(gòu)成一項業(yè)務，不一定要同時具備上述三個要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個要素即可被認為構(gòu)成一項業(yè)務。業(yè)務的持有目的，主要是為了向投資者提供回報，如生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后形成現(xiàn)金流入，或是能夠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來其他經(jīng)濟利益，如能夠降低成本等。 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合是否構(gòu)成一項業(yè)務，應結(jié)合所取得資產(chǎn)、負債的內(nèi)在聯(lián)系及是否構(gòu)成獨立的投入、加工處理過程等進行綜合判斷。實務中出現(xiàn)的如一個企業(yè)對另一個企業(yè)某條具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一保險公司對另一保險公司壽險業(yè)務的合并等，一般構(gòu)成業(yè)務合并。 比較基礎 美國 國際會計準則 中國 合 并 中 營 業(yè) 租 賃 修訂之美國財務會計準則公報第 141 號規(guī)定若營業(yè)租賃之條款相對于市場條款有利，收購者應認列無形資產(chǎn)；若該條款相對于市場條款不利，應認列負債。因此，對于被收購者為出租人之營業(yè)租賃相關(guān)資產(chǎn)，收購者于衡量該資產(chǎn)之收購日公允價值時，應與租賃合約分別處理 ?IFRS3規(guī)定對于被收購者為出租人之營業(yè)租賃相關(guān)資產(chǎn)，收購者于衡量該資產(chǎn)之收購日公允價值時，應將租賃條款納入考慮。此規(guī)定與國際會計準則第 40 號「投資性不動產(chǎn)」之指引一致。因此，修訂之國際財務報導準則第3 號中規(guī)定被收購者為租賃之承租人之處理，但并未規(guī)定若營業(yè)租賃之條款相較于市場條款較有利或不利時，收購者應于被收購者為出租人之營業(yè)租賃中認列個別資產(chǎn)或負債 無此規(guī)定 比較基礎 美國 國際會計準則 中國 或 有 對 價 后 續(xù) 計 量 分類為資產(chǎn)或負債之或有對價應以公允價值進行后續(xù)衡量。 除非該或有對價為美國財務會計準則公報第 133 號「衍生工具及避險活動之會計處理」所規(guī)定公允價值后續(xù)變動應認列為其它綜合損益之避險工具，否則公允價值之變動應列入盈余。 分類為資產(chǎn)或負債之或有對價： ? 為金融工具并符合國際會計準則第 39 號「金融工具：認列與衡量」范圍，應以公允價值衡量，所產(chǎn)生之任何利益或損失，依該準則認列為當期損益或其它綜合損益。 ? 并非國際會計準則第39 號之規(guī)范范圍，應依國際會計準則第 37 號或其它適當之國際財務報導準則處理。 無此規(guī)定 ? A 公司于 20 5 年以 2 000 萬元取得 B 公司 10％的股份，取得投資時 B 公司凈資產(chǎn)的公允價值為 18 000 萬元。因未以任何方式參與 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策， A 公司對持有的該投資采用成本法核算。 ? 20 6 年， A 公司另支付 10 000 萬元取得 B 公司50％的股份，從而能夠?qū)?B 公司實施控制。購買日 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 19 000 萬元。B 公司自 20 5 年 A 公司取得投資后 20 6 年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為 600 萬元，未進行利潤分配。 ? 購買日 A 公司首先應確認取得的對 B 公司的投資 借：長期股權(quán)投資 100 000 000 貸：銀行存款等 100 000 000 計算達到企業(yè)合并時應確認的商譽 原持有 10％股份應確認的商譽＝ 20 000 000— 180 000 000 10％＝ 2 000 000(元 ) 進一步取得 50％股份應確認的商譽＝ 100 000 000— 190 000 000 50%＝ 5 000 000(元 ) 合并財務報表中應確認的商譽＝ 2 000 000 ＋ 5 000 000 ＝ 7 000 000(元 ) ? 資產(chǎn)增值的處理 原持有 10％股份在購買日對應的可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ＝ 190 000 000 10％＝ 19 000 000(元 ) 原取得投資時應享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝ 180 000 000 10％＝ 18 000 000(元 ) 兩者之間差額 1 000 000 元 (19 000 000— 18 000 000) 在合并財務報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分 600 000 元 (6 000000 10%，調(diào)整合并財務報表中的盈余公積和未分配利潤， 剩余部分 400 000 元 (1 000 000— 600 000)調(diào)整資本公積。