第20章合并財務(wù)報表-資料下載頁
2025-08-05 10:16本頁面
【正文】 200 000 貸：未分配利潤 —— 年初 200 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 貸：管理費用 200 000 2 14年 （第 3年） 編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 400 000 貸：未分配利潤 —— 年初 400 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 貸：管理費用 200 000 （三）清理時：（分別期滿、超期、提前清理） 期滿清理 【 教材例 206】 沿用 【 教材例 205】 ，假設(shè) P公司在 2 26年（第 15年）該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益 500 000元，在其當(dāng)期個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。此時編制合并財務(wù)報表，將本期多計提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借：營業(yè)外收入 2 800 000 貸：未分配利潤 —— 年初 2 800 000 ③ 借：營業(yè)外收入 200 000 貸：管理費用 200 000 以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄： 借：未分配利潤 —— 年初 200 000 貸：管理費用 200 000 超期清理 結(jié)論，在超期使用期間，不作抵銷分錄，因為固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤全部實現(xiàn) 【 教材例 207，第 15年還沒超期 】 沿用 【 教材例 205】 ，假設(shè) P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 2 26年（第 15年）后仍繼續(xù)使用，即未對其進(jìn)行報廢清理，則 2 26年（第 15年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 2 800 000 貸：未分配利潤 —— 年初 2 800 000 ③ 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 200 000 貸：管理費用 200 000 【 教材例 208】 沿用 【 教材例 205】 ，假設(shè) P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在 2 27年（第 16年，超期了）仍繼續(xù)使用。此時編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 3 000 000 ② 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 3 000 000 貸：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 提前清理 一般用營業(yè)外收入替代：固定資產(chǎn)原價、累計折舊 【 教材例 209】 沿用 【 教材例 205】 ，假設(shè) P公司于 2 25年年末（第 14年）對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為 200 000元。此時，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理： ①借：未分配利潤 —— 年初 3 000 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 000 ② 借：營業(yè)外收入 2 600 000 貸：未分配利潤 —— 年初 2 600 000 ③ 借：營業(yè)外收入 200 000 貸：管理費用 200 000 六、合并現(xiàn)金流量表 【 抵消分錄 .提示 】 站在集團(tuán)角度，現(xiàn)金流入必須是由集團(tuán)外部流到集團(tuán)內(nèi)部；現(xiàn)金流出也必須是由集團(tuán)內(nèi)部流到集團(tuán)外部。 現(xiàn)金流量表抵銷的原則是： 借：現(xiàn)金流出項目 貸：現(xiàn)金流入項目 的抵銷處理 借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 處理 借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 七、母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映 （ 1）報告期內(nèi)增加子公司 應(yīng)區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并： 報表數(shù) 同一控制子公司 非同一控制子公司 資產(chǎn)負(fù)債表 年初數(shù) 應(yīng)調(diào)整（增加） 不調(diào)整（不增加） 年末數(shù) 包括 包括 利潤表 本年數(shù) 年初至年末全部納入 購買日至年末納入 現(xiàn)金流量表 本年數(shù) 同利潤表 同利潤表 （ 2）報告期內(nèi)處置子公司 不必區(qū)分同一或非同一控制情況。 報表數(shù) 處置各種子公司 資產(chǎn)負(fù)債表 年初數(shù) 不調(diào)整（不減少） 年末數(shù) 不包括 利潤表 本年數(shù) 年初至處置日納入 現(xiàn)金流量表 本年數(shù) 同利潤表 ? 八、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 ? 在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 ? 九、合并財務(wù)報表附注（略） ? 十、合并財務(wù)報表綜合舉例 【 教材例 2010】 本章小結(jié) 本章完
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