【正文】 盈余公積 2 未分配利潤 ——期末 13 貸：長期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益 23 借：長期股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的抵消分錄 與利潤表和所有者權(quán)益表動表項目有關(guān)的抵消分錄 資料： ?股本為 200萬元的母公司2022年初出資 80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為 100萬元（均為股本）； ?投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤 20萬元；甲子公司提取盈余公積 2萬元，分配現(xiàn)金股利 5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； ?假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 96 [例 212] 綜合舉例 ——合并后第二年 借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤 ——期初 13 貸：提取盈余公積 3 應付普通股股利 8 未分配利潤 ——期末 32 借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤 ——期末 32 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 未分配利潤 ——期初 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 涉及到資產(chǎn)負債表項目的抵消分錄 涉及到利潤表、所有者權(quán)益表動表項目的抵消分錄 資料： ?股本為 200萬元的母公司 2022年初出資 80萬元對甲子公司進行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時甲子公司股東權(quán)益為 100萬元（均為股本）； ?投資當年甲子公司實現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積 2萬元，分配現(xiàn)金股利 5萬元； ?2022年子公司實現(xiàn)凈利潤 30萬元，提取盈余公積 3萬元，分派現(xiàn)金股利 8萬元； ?母公司未分配現(xiàn)金股利； ? 其他業(yè)務(wù)略。 高級財務(wù)會計課程組 97 也可以將前述兩類抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例） 抵消處理歸納 前提：已進行相關(guān)調(diào)整處理 借：股本、資本公積、盈余公積 [調(diào)整后子公司相關(guān)項目期末余額 ] 商譽 投資收益 [調(diào)整后子公司當年凈利潤 母公司持股比例 ] 少數(shù)股東損益 [調(diào)整后子公司當年凈利潤 少數(shù)股股東司持股比例 ] 未分配利潤 ——期初 [子公司期初未分配利潤 ] 貸：長期股權(quán)投資 [母公司對子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價值 ] 少數(shù)股東權(quán)益 [調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額 少數(shù)股權(quán)比例 ] 提取盈余公積 [子公司當年分配數(shù) ] 應付普通股股利 [子公司當年分配數(shù) ] 98 抵消處理歸納 前提：已進行相關(guān)調(diào)整處理 ——與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷 ——與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準備的抵銷 子公司資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值 的差額的攤銷 ? 借：營業(yè)成本 管理費用等 貸： 存貨 固定資產(chǎn) ——累計折舊 無形資產(chǎn) ——累計攤銷等 長期股權(quán)投資減值準備的抵銷 ? 借：長期股權(quán)投資 貸：資產(chǎn)減值損失 （當期母公司對子公司股權(quán)投資計提的減值準備） 未分配利潤 ——期初 （以前期間母公司對子公司股權(quán)投資計提的減值準備） 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理的其他舉例 參見教材 【 例 29】 【 例 216】 101 102 第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理 一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷 二、相關(guān)利息收益、利息費用的抵銷 三、相關(guān)壞賬準備、減值準備的抵銷 高級財務(wù)會計課程組 103 內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消 內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷、 內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷、 內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。 借：應付賬款 貸：應收賬款 抵消處理歸納 相關(guān)利息收益、利息費用的抵消 借：投資收益 貸：財務(wù)費用 內(nèi)部應收帳款上已提壞賬準備的抵消 借：應收賬款 [內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期末余額 ] 貸：資產(chǎn)減值損失 [內(nèi)部應收賬款上壞賬準備當期計提數(shù) ] 未分配利潤 ——期初 [內(nèi)部應收賬款上壞賬準備期初余額 ] 引申 內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)， 其已提跌價準備或減值準備的抵消處理， 原理同上。 資料： ?母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的 %計提壞賬準備。 2022年末母公司應收賬款余額 30 000元為應向子公司收取的銷貨款， 2022年末母公司應收賬款余額50 000元全部為子公司的應付賬款， 2022年末母公司應收賬款余額 20 000元全部為子公司的應付賬款。三年中子公司各年末應付賬款余額分別為 35 000、 60 000、 20 000元。其他業(yè)務(wù)略。 ?上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表 10。 工作底稿的編制 …… 【 例 13】 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 ? 2022年的抵銷分錄： ① 借：應付賬款 30000 貸：應收賬款 30000 ② 借：應收賬款 ——壞賬準備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 ? 2022年的抵銷分錄： ① 借：應付賬款 50000 貸：應收賬款 50000 ② 借：應收賬款 ——壞賬準備 250 貸：資產(chǎn)減值損失 100 未分配利潤 ——期初 150 表 10 合并報表工作底稿（簡示） 項目 單獨報表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 2022年： 營業(yè)利潤 未分配利潤 ——期末 營業(yè)利潤 29850 150 35000 應收賬款 應付賬款 資產(chǎn)減值損失 2022年： 應收賬款 未分配利潤 ——期末 49750 ① 30000 ① 30000 ② 150 ② 150 150 0 5000 0 0 100 100 60000 ① 50000 ① 50000 ② 100 ② 250 250 0 10000 0 0 0 應付賬款 未分配利潤 ——期初 資產(chǎn)減值損失 150 150 150 0 150 250 ② 150 100 0 表 11 合并報表工作底稿（簡示） 項目 單獨報表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 2022年： 未分配利潤 ——期初 未分配利潤 ——期末 19900 250 20220 應收賬款 應付賬款 資產(chǎn)減值損失 ① 20220 ① 20220 ② 150 ② 100 250 0 0 0 0 150 100 0 ② 250 150 2022年的抵銷分錄： ① 借：應付賬款 20220 貸：應收賬款 20220 ② 借：應收賬款 ——壞賬準備 100 資產(chǎn)減值損失 150 貸：未分配利潤 ——期初 250 公司間二級市場購買債券的抵銷 ——債券推定贖回 ? 當企業(yè)集團內(nèi)的一家企業(yè)購入另一家企業(yè)發(fā)行在外的債券時，就整個企業(yè)集團而言，其性質(zhì)是提前贖回債券，故稱之為債券推定贖回。 ? 如果購買企業(yè)在購買債券時所支付的價格大于應付債券的賬面價值，則產(chǎn)生債券推定贖回損失；反之，如果購買企業(yè)在購買債券時所支付的價格小于應付債券的賬面價值，則產(chǎn)生推定贖回利得。 ? 債券推定贖回損益應在合并會計報表中確認。 債券贖回損益的后續(xù)處理 ? 集團內(nèi)部一家企業(yè)購回另一家企業(yè)發(fā)行的債券時，從合并主體角度看，其推定贖回損益應在合并會計報表中確認；從單個主體的角度看，債券并未贖回，因此在以后的會計年度內(nèi)，單個主體仍然確認債券的利息，攤銷債券溢折價。這將使單個主體確認的利息費用（或利息收入）包含了推定贖回損益的攤銷額。 ? 在集團內(nèi)部債券購買時的合并會計報表中要確認推定贖回損益，在持有債券期間的合并會計報表中要將推定贖回損益轉(zhuǎn)回（通過債券溢折價的攤銷額） 集團內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵銷 ? 持有至到期投資的賬面價值與應付債券的賬面價值抵銷 ? 利息費用與利息收入的抵銷 ? 應付利息與應收利息的抵銷 【 例 14】 2022年 12月 31日，甲控股公司有 1000000元，10%發(fā)行在外的企業(yè)債券，利息于每年 12月 31日支付。該債券是 2022年 1月 1日以 ，債券期限10年，將于 2022年 12月 31日到期。債券折價采用直線法攤銷。甲公司擁有乙公司 80%的股份。乙附屬公司于 2022年 12月 31日按面值購入 250000元甲公司的債券。 乙公司購入債券的賬面價值： （ 100000020220/10 7） 25%=246500元， 推定贖回損失： 250000246500=3500元， 假定債券推定贖回損失全部歸債券發(fā)行企業(yè)。 2022年 12月 31日乙企業(yè)賬上應作會計分錄： 借：持有至到期投資 250000 貸：銀行存款 250000 2022年編制合并報表的抵銷分錄為： 借：應付債券 ——面值 250000（面值） 財務(wù)費用 ——債券贖回損失 3500 貸：持有至到期投資 250000 （投資成本） 應付債券 ——利息調(diào)整 3500 （未攤銷折價） 在合并會計報表中反映債券推定贖回損益。 2022年，甲公司賬上（集團內(nèi)部持有債券的利息） 借：財務(wù)費用 25500 貸：銀行存款 25000 應付債券 ——利息調(diào)整 500 乙公司賬上 借：銀行存款 25000 貸：投資收益 ——利息收入 25000 編制合并報表的抵銷分錄： （ 1）借：應付債券 ——面值 250000（面值）