【正文】 2022年，甲公司賬上（集團(tuán)內(nèi)部持有債券的利息） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25500 貸：銀行存款 25000 應(yīng)付債券 ——利息調(diào)整 500 乙公司賬上 借：銀行存款 25000 貸：投資收益 ——利息收入 25000 編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄： （ 1）借：應(yīng)付債券 ——面值 250000（面值） 。 乙公司購(gòu)入債券的賬面價(jià)值： （ 100000020220/10 7） 25%=246500元， 推定贖回?fù)p失： 250000246500=3500元， 假定債券推定贖回?fù)p失全部歸債券發(fā)行企業(yè)。甲公司擁有乙公司 80%的股份。該債券是 2022年 1月 1日以 ，債券期限10年，將于 2022年 12月 31日到期。這將使單個(gè)主體確認(rèn)的利息費(fèi)用（或利息收入）包含了推定贖回?fù)p益的攤銷(xiāo)額。 ? 債券推定贖回?fù)p益應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)。 工作底稿的編制 …… 【 例 13】 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 ? 2022年的抵銷(xiāo)分錄： ① 借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 ② 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 ? 2022年的抵銷(xiāo)分錄： ① 借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 ② 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 250 貸：資產(chǎn)減值損失 100 未分配利潤(rùn) ——期初 150 表 10 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示） 項(xiàng)目 單獨(dú)報(bào)表 調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 2022年： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) ——期末 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 29850 150 35000 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 資產(chǎn)減值損失 2022年： 應(yīng)收賬款 未分配利潤(rùn) ——期末 49750 ① 30000 ① 30000 ② 150 ② 150 150 0 5000 0 0 100 100 60000 ① 50000 ① 50000 ② 100 ② 250 250 0 10000 0 0 0 應(yīng)付賬款 未分配利潤(rùn) ——期初 資產(chǎn)減值損失 150 150 150 0 150 250 ② 150 100 0 表 11 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示） 項(xiàng)目 單獨(dú)報(bào)表 調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 2022年： 未分配利潤(rùn) ——期初 未分配利潤(rùn) ——期末 19900 250 20220 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 資產(chǎn)減值損失 ① 20220 ① 20220 ② 150 ② 100 250 0 0 0 0 150 100 0 ② 250 150 2022年的抵銷(xiāo)分錄： ① 借：應(yīng)付賬款 20220 貸：應(yīng)收賬款 20220 ② 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 100 資產(chǎn)減值損失 150 貸：未分配利潤(rùn) ——期初 250 公司間二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)債券的抵銷(xiāo) ——債券推定贖回 ? 當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的一家企業(yè)購(gòu)入另一家企業(yè)發(fā)行在外的債券時(shí)，就整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，其性質(zhì)是提前贖回債券，故稱之為債券推定贖回。其他業(yè)務(wù)略。 2022年末母公司應(yīng)收賬款余額 30 000元為應(yīng)向子公司收取的銷(xiāo)貨款， 2022年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款， 2022年末母公司應(yīng)收賬款余額 20 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 抵消處理歸納 相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消 借：應(yīng)收賬款 [內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 ] 貸：資產(chǎn)減值損失 [內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) ] 未分配利潤(rùn) ——期初 [內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額 ] 引申 內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)， 其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理， 原理同上。 96 [例 212] 綜合舉例 ——合并后第二年 借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤(rùn) ——期初 13 貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤(rùn) ——期末 32 借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤(rùn) ——期末 32 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 未分配利潤(rùn) ——期初 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄 涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄 資料： ?股本為 200萬(wàn)元的母公司 2022年初出資 80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為 100萬(wàn)元（均為股本）； ?投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積 2萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 5萬(wàn)元； ?2022年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 30萬(wàn)元，提取盈余公積 3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利 8萬(wàn)元； ?母公司未分配現(xiàn)金股利； ? 其他業(yè)務(wù)略。 【 例 211】 分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并 根據(jù)上述資料，與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下 （萬(wàn)元） ： （ 1） 2022年 7月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：銀行存款 2500 （ 2） 2022年確認(rèn)投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 300 （ 3） 2022年 1月追加投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款 6800 至此，購(gòu)買(mǎi)日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為 9600萬(wàn)元。 ? 假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。 ? 2022年 1月，甲公司支付 6 800萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司 40％的股份，從而因擁有乙公司 60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。 ? 取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用 權(quán)益法核算。 合并方對(duì)于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。 （三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表 ) 分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并 合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。 2022年 1月 1日，為記錄對(duì) S公司的投資， P公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄（單位為萬(wàn)元，下同） : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——S公司 212 000 貸 :銀行存款 212 000 2．在購(gòu)買(mǎi)日將合并成本分配到取得的資產(chǎn)、負(fù)債或或有負(fù)債 購(gòu)買(mǎi)日 S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =240 000 （萬(wàn)元） 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 =240 000－ 10 000+50 000+4 000 =284 000（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) =212 000－ 284 000 70％ = 13 200(萬(wàn)元 ) 應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益 = 284 000 30％ = 75 200 （萬(wàn)元） 抵銷(xiāo)分錄 ? 借 :股本 ——普通股 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 137 000 未分配利潤(rùn) 13 000 固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 商譽(yù) 13 200 貸 :存貨 10 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——S公司 212 000 少數(shù)股東權(quán)益 85 200 86 分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并 合并日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理相同。除表 9列示的資產(chǎn)和負(fù)債外，其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致。 2022年 1月 1日在購(gòu)買(mǎi)交易發(fā)生后 P公司和 S公司資產(chǎn)負(fù)債表如表 8所示。當(dāng)日， P公司、 S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示： 項(xiàng)目 P公司 S公司 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 增或減 資產(chǎn)： 貨幣資金 4 300 450 450 存貨 6 200 250 350 +100 應(yīng)收賬款 3 000 2 000 2 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 2 150 2 500 +350 固定資產(chǎn) 7 000 3 000 3 500 +500 無(wú)形資產(chǎn) 4 500 500 700 +200 商譽(yù) 0 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 30 000 8 350 9 500 +1150 負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款 2 500 2 250 2 250 應(yīng)付賬款 3 750 300 300 其他負(fù)債 370 300 300 負(fù)債合計(jì) 6 620 2 850 2 850 實(shí)收資本 （ 股本 ） 7 500 2 500 資本公積 5 000 1 500 盈余公積 5 000 500 未分配利潤(rùn) 5 880 1 000 所有者權(quán)益合計(jì) 23 380 5 500 6 650 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 30 000 8 350 13 700 單位：萬(wàn)元 2022/2/16 76 – P公司購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 50 000 000 2022/2/16 77 – P公司編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄 ? 借 :存貨 1 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500 000 固定資產(chǎn) 5 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 2 000 000 貸 :資本公積 11 500