合并日財務(wù)報表之編制-資料下載頁
2025-10-10 13:22本頁面
【正文】 資本公積 200,000 保留盈餘 750,000 合計 1,200,000 ? 母公司之投資科目按子公司之淨資產(chǎn)帳面價值入帳，即 $1,200,000 ? 沖銷分錄見下頁 29 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司 100％股權(quán)時（續(xù)） 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 1,200,000 ?1,200,000 — 普通股 250,000 ?250,000 — 資本公積 200,000 ?200,000 — 保留盈餘 750,000 ?750,000 — 30 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司股權(quán)低於 100％時 ? 設(shè)母公司發(fā)行 24,750股，面額 $10，市價$48，取得上述子公司 90％之股權(quán)。 ? 投資子公司科目金額為 $960,000，即1,200,000 90%。 ? 不屬於母公司所持有之子公司股東權(quán)益列入少數(shù)股東權(quán)益項下。 ? 合併日工作底稿見下頁 31 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司股權(quán)低於 100％時（續(xù)） 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 少數(shù)股東權(quán)益 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 960,000 ? 960,000 — 普通股 250,000 ?200,000 50,000 — 資本公積 200,000 ?160,000 40,000 — 保留盈餘 750,000 ?600,000 150,000 — 少數(shù)股東權(quán)益 240,000 240,000 32 強制性調(diào)整會計（ Pushdown accounting） 是美國證管會（ SEC）對美國上市公司的規(guī)定。 ? 母公司持有子公司股權(quán)達 95％以上時，子公司之資產(chǎn)、負債各科目應(yīng)按合併時之公平價值全部重估入帳。 ? 批評者認為，當子公司有少數(shù)股東、特別股股東、及公司債持有人時，這些人的權(quán)益並不因企業(yè)被合併而有所改變，故子公司之帳面價值不應(yīng)改變。 ? 優(yōu)點在於合併後子公司經(jīng)營之效益可自子公司之報表直接看出，這是因為因合併而產(chǎn)生之商譽或固定資產(chǎn)之攤銷及折舊金額，在強制性調(diào)整會計下，必須直接記入子公司帳上，而非合併工作底稿中。 33 子公司於併購日之應(yīng)付股利 ? 子公司於併購日有應(yīng)付股利時，母公司之投資金額中含有應(yīng)收股利。 ? 合併工作底稿中，母公司之應(yīng)收股利與子公司之應(yīng)付股利互相沖銷。 34 資產(chǎn)及負債評價科目 ? 理論上被收購公司之資產(chǎn)於併購日應(yīng)以淨額列示於合併報表中。 ? 實務(wù)上，直接以子公司固定資產(chǎn)之帳面價值〈 毛額及累積折舊 〉 列入工作底稿中。若資產(chǎn)之公平價值高於其淨帳面價值，則沖銷分錄借記累積折舊；若資產(chǎn)之公平價值低於其淨帳面價值，則沖銷分錄貸記固定資產(chǎn)科目。 ? 貨幣性資產(chǎn)如應(yīng)收帳款及備抵呆帳應(yīng)以毛額列示於合併工作底稿，以反映應(yīng)收帳款之淨變現(xiàn)價值。
教學課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1