合并日財務(wù)報表之編制(參考版)
2024-10-22 13:22本頁面
【正文】 。若資產(chǎn)之公平價值高於其淨帳面價值，則沖銷分錄借記累積折舊；若資產(chǎn)之公平價值低於其淨帳面價值，則沖銷分錄貸記固定資產(chǎn)科目。 34 資產(chǎn)及負債評價科目 ? 理論上被收購公司之資產(chǎn)於併購日應以淨額列示於合併報表中。 33 子公司於併購日之應付股利 ? 子公司於併購日有應付股利時，母公司之投資金額中含有應收股利。 ? 批評者認為，當子公司有少數(shù)股東、特別股股東、及公司債持有人時，這些人的權(quán)益並不因企業(yè)被合併而有所改變，故子公司之帳面價值不應改變。 ? 合併日工作底稿見下頁 31 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司股權(quán)低於 100％時（續(xù)） 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 少數(shù)股東權(quán)益 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 960,000 ? 960,000 — 普通股 250,000 ?200,000 50,000 — 資本公積 200,000 ?160,000 40,000 — 保留盈餘 750,000 ?600,000 150,000 — 少數(shù)股東權(quán)益 240,000 240,000 32 強制性調(diào)整會計（ Pushdown accounting） 是美國證管會（ SEC）對美國上市公司的規(guī)定。 ? 投資子公司科目金額為 $960,000，即1,200,000 90%。 28 權(quán)益結(jié)合法 — 持有子公司 100％股權(quán)時 ? 設(shè)母公司發(fā)行 27,500股，面額 $10，市價 $48之普通股，取得子公司 100％之股權(quán)。 ? 沒有子公司資產(chǎn)高、低估的問題，亦不產(chǎn)生商譽。 128,000 240,000 (112,000) 房屋 400,000 189。 ? 產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益 ? 資產(chǎn)與負債表的表達 ? 採用個體理論 ? 少數(shù)股東權(quán)益列於合併報表股東權(quán)益項下，與母公司股東權(quán)益分開列示。 385,000 300,000 85,000 房屋 400,000 189。 ? 工作底稿除沖銷重複之科目外，將子公司各科目調(diào)整至公平價值，餘額調(diào)整商譽。 12 ? 只需於工作底稿中將母公司與子公司重複之科目互相沖銷即可，包括母公司之長期投資科目及子公司之股東權(quán)益。 ，但大於其優(yōu)先帳戶之公平價值。 10 編製合併財務(wù)報表之理論 母公司理論 企業(yè)個體理論 當代理論（實務(wù)之處理） 合併報表中子公司之資產(chǎn)及負債 母公司持有部分按市價計算，少數(shù)股東持有部分仍依帳面價值 全部以併購時之公平市價計算 採母公司理論 商譽 只計算屬於母公司之部分 以全部價值計算 採母公司理論 少數(shù)股權(quán) (資產(chǎn)負債表上 ) 按帳面價值計算 按公平價值計算 採母公司理論 母子公司間交易產(chǎn)生之未實現(xiàn)利潤 僅沖銷母公司持有之股權(quán)百分比 按公平價值計算 採企業(yè)個體公司理論 少數(shù)股東淨利之處理 作為綜合淨利之減項 與
教學課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1