【正文】 根據(jù)上述抵銷分錄，少數(shù)股東損益12萬元，正好是a、b、c、d四個(gè)子公司的少數(shù)股東在e公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中所享有的部分。　?。?）補(bǔ)提e公司盈余公積時(shí)，借：（20）；貸：?！　。?）抵銷e公司股東權(quán)益時(shí)，借：實(shí)收資本1000萬元，盈余公積20萬元，未分配利潤80萬元；貸：長期股權(quán)投資488萬元（440+48）（母公司對(duì)e公司投資），長期股權(quán)投資600萬元（a、b、c、d公司對(duì)e公司投資），少數(shù)股東權(quán)益12萬元。a公司間接擁有e公司的股權(quán)比例為48％（480％15％）?！　∩侠校琿公司雖然直接擁有e公司的股權(quán)比例沒有過半，但其直接和間接擁有e公司的股權(quán)比例為100％，在這種情況下，e公司應(yīng)作為母公司的一個(gè)子公司納入母公司的合并報(bào)表范圍。2000年e公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，按20％的比例提取盈余公積，未向投資者進(jìn)行利潤分配。　　例2：假設(shè)q公司持有a、b、c、d、e公司的股權(quán)比例分別為80％、80％、80％、80％、40％，而a、b、c、d公司又各持有e公司 15％的股份?！　。ǘ┳庸鹃g交叉持股　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，就會(huì)存在諸如母、子公司共同控制子公司等多元化投資的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤既然從整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中剔除出去了，就不再屬于整個(gè)集團(tuán)的利潤，那么也就應(yīng)相應(yīng)減少少數(shù)股東損益（權(quán)益）。　　可見，兩種做法在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的核算上存在差別，而其差額4萬元（2020％）即為a公司少數(shù)股東按照所持有的a公司的股權(quán)比例享有的 a公司利潤中的內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)利潤。　?。?）補(bǔ)提a、b公司盈余公積時(shí)，借：（20+12）；貸：?！　。?）抵銷a、b公司投資收益時(shí)，借：投資收益128萬元（80+48），少數(shù)股東損益32萬元（20+12）；貸：提取盈余公積32萬元（20+12），未分配利潤128萬元（80+48）。則q公司當(dāng)年確認(rèn)投資收益為80萬元?！　　！　。?）補(bǔ)提a公司盈余公積時(shí)，借：（）；貸：。q公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表為：　?。?）抵銷a公司的股東權(quán)益時(shí)，借：實(shí)收資本1000萬元，；貸：長期股權(quán)投資864萬元，少數(shù)股東權(quán)益216萬元?！　「鶕?jù)上述抵銷分錄，a公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為80萬元?！　。?）抵銷b公司的投資收益時(shí)，借：投資收益（b公司）48萬元，少數(shù)股東損益12萬元；貸：提取盈余公積12萬元，未分配利潤48萬元。a公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表為：　?。?）抵銷b公司的股東權(quán)益時(shí)，借：實(shí)收資本500萬元，盈余公積12萬元，未分配利潤48萬元；貸：少數(shù)股東權(quán)益112萬元，長期股權(quán)投資b公司448萬元。該項(xiàng)物資直至年末仍為b公司存貨，即當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。a、b公司當(dāng)年均按照20％的比例提取盈余公積，未向投資者進(jìn)行利潤分配。a公司向b公司投資400萬元，持有股權(quán)比例為80％。現(xiàn)舉例說明。順序法是先編制子集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，再編制總集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而只有母公司以子公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益時(shí)才適宜采用這種方法，否則在編制抵銷分錄時(shí)，還需對(duì)母公司所確認(rèn)的投資收益進(jìn)行調(diào)整，即先要將母公司確認(rèn)的子、孫公司間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷后才能繼續(xù)編制；同步法則不編制子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，直接將隸屬于集團(tuán)的子公司放在一起編制集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而該方法使用的前提則是母公司以子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益?！　∑浯翁接懭绾尉幹坪喜?huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為，基于穩(wěn)健性原則，不應(yīng)該將其確認(rèn)為母公司的當(dāng)期投資收益，即母公司實(shí)施權(quán)益法應(yīng)以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)?！　∮纱丝梢姡@兩種做法的差別就在于：受子、孫公司之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響的合并利潤，母公司是否應(yīng)該按照持股比例確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。究竟哪一種確認(rèn)方式更為合理呢？這兩種做法對(duì)母公司確認(rèn)的投資收益又有什么不同影響呢？一是當(dāng)子、孫公司之間沒有發(fā)生任何內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，子公司的單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤等于子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤，那么母公司無論按上述哪一種方法所確認(rèn)的投資收益金額都是一樣的。　　首先探討母公司投資收益的確認(rèn)。在當(dāng)年編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于以前年度補(bǔ)提的該子公司的盈余公積做如下抵銷分錄：借：年初未分配利潤；貸：提取盈余公積。　　筆者認(rèn)為，既然子公司已售出，盈余公積這項(xiàng)積累自然也就不屬于整個(gè)集團(tuán)了，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)繼續(xù)進(jìn)行補(bǔ)提顯然與實(shí)際情況不符。第二種做法則不符合《公司法》的規(guī)定。筆者認(rèn)為第一種做法缺乏理論依據(jù)。而在子公司已被售出的當(dāng)年，對(duì)于以前年度補(bǔ)提的子公司盈余公積應(yīng)如何處置呢？有觀點(diǎn)認(rèn)為，子公司雖然不存在了，但對(duì)以前年度補(bǔ)提的盈余公積還應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映，這樣才具有連續(xù)性。同時(shí)，子公司當(dāng)期計(jì)提的盈余公積作為子公司利潤分配的結(jié)果，已形成子公司內(nèi)部的積累，從而也形成企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累?！　?？依據(jù)《公司法》的規(guī)定，盈余公積由單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算提取。筆者同意第二種觀點(diǎn)，因?yàn)閷⒆庸境鍪酆?，該筆業(yè)務(wù)就變?yōu)榧瘓F(tuán)外部交易，其所包含的利潤已被購買方所認(rèn)可。在編制合并利潤表時(shí)，則不需要考慮處置投資損益，它將反映在合并利潤表中。　　一般情況下，母公司在年度終了才對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益?！　∫?、報(bào)告期間出售子公司　　根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的規(guī)定，企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表中。而企業(yè)所執(zhí)行的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，對(duì)一些特殊情形下應(yīng)如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表沒有作明確規(guī)定，使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中發(fā)生的某些特殊情形沒有制度可循。談特殊情況下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系核對(duì)　　由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)眾多，工作量大，編制起來較為復(fù)雜，所以在編制完合并財(cái)務(wù)報(bào)表以后，有必要對(duì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)?！　?）合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表除附注個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表要求附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項(xiàng)：　　納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司增減變動(dòng)情況；未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司的情況；未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況；以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的非子公司的有關(guān)情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原因；子公司與母公司財(cái)務(wù)政策不一致時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理方