合并財務報表(廖小菲)-文庫吧
2024-12-23 23:50 本頁面
【正文】 院 廖小菲 ２）合并利潤表 ： ①用子公司的各收入、費用項目代替母公司個別利潤表中的 “ 投資收益－－對子公司的投資收益 ” ； ②合并凈利潤中不包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤的份額，而將其視為企業(yè)集團的一項費用，即 作為合并收益的一個扣減項目。 其余同母公司利潤表。 20223 18 長沙理工大學管理學院 廖小菲 2．所有權(quán)理論 ? 基本觀點 ： 所有權(quán)理論又稱業(yè)主權(quán)理論，它著眼于 母公司在子公司所持有的所有權(quán) 。 依據(jù)所有權(quán)理論，母子公司之間的關(guān)系是 擁有與被擁有 的關(guān)系，編制合并財務報表是為了向母公司的股東報告其所擁有的資源。 這種理論既不強調(diào)企業(yè)集團中存在的法定控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟主體，而強調(diào)編制合并報表的企業(yè)通過擁有 足夠份額的所有權(quán) 能對另一企業(yè)的經(jīng)濟和財務決策 實行控制或產(chǎn)生 “ 重大影響 ” ，它主張采用 比例合并法 編制合并報表。 ? 缺點： 不完整，子公司的財務狀況、經(jīng)營成果被割裂。 忽視了 “ 控制 ” 的經(jīng)濟實質(zhì)，強調(diào) “ 擁有 ” 的經(jīng)濟形式 。 20223 19 長沙理工大學管理學院 廖小菲 2．所有權(quán)理論 特點： 在編制合并財務報表時，按母公司持有子公司股權(quán)的 份額 計算子公司的資產(chǎn)與負債、權(quán)益計入資產(chǎn)負債表；對于子公司的收入、費用與利潤，也只按母公司持有股權(quán)的 份額 計入合并利潤表。比如： （ 1） 在組建母子公司聯(lián)合體過程中因收購兼并而形成的資產(chǎn) 、 負債升 （ 貶 ） 值按母公司的持股比例合并和攤銷 ，合并商譽 也按照母公司的股權(quán)比例計算確定 ； （ 2） 母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益 ， 按母公司的持股比例抵消；（ 3） 合并凈收益 只反映母公司股東應享有的部分 ， 不包括子公司少數(shù)股東的凈收益 ， 合并財務報表上既不會出現(xiàn)“ 少數(shù)股東權(quán)益 ” ， 也不會存在 “ 少數(shù)股東損益 ” 。 20223 20 長沙理工大學管理學院 廖小菲 3．實體理論 基本觀點 ： 實體理論是站在 由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實體 的角度，來看待母子公司間的控股合并。 將合并財務報表視為企業(yè)集團整體的財務報表。編制合并財務報表的目的為母子公司組成的統(tǒng)一經(jīng)濟實體服務，強調(diào)企業(yè)集團中所有成員的利益。多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)雖然地位不同，實力不同，但同屬于一個經(jīng)濟主體，應給予同等待遇，一視同仁。 20223 21 長沙理工大學管理學院 廖小菲 3．實體理論 特點： 在編制合并財務報表時，按母公司持有子公司股權(quán)的 份額 計算子公司的資產(chǎn)與負債、權(quán)益計入資產(chǎn)負債表；對于子公司的收入、費用與利潤，也只按母公司持有股權(quán)的 份額 計入合并利潤表。比如： （ 1） 在組建母子公司聯(lián)合體過程中因收購兼并而形成的資產(chǎn)、負債升（貶）值及商譽，應全部予以合并和攤銷 ；（ 2） 母子公司之間的交易及其未實現(xiàn)損益，應全部予以抵消； （ 3）在合并資產(chǎn)負債表上，少數(shù)股東權(quán)益作為合并所有者權(quán)益的一個項目單獨列示（ 即子公司凈資產(chǎn)被分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán) ），（ 4）在合并利潤表上，少數(shù)股東應分享的損益視為合并凈收益在股東之間的分配，通過利潤分配表予以反映（ 即合并凈利潤包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤 ）。 20223 22 長沙理工大學管理學院 廖小菲 幾種觀點比較： 實體理論 反映的信息更全面 ， 同時操作性也更強 。 國際上流行這種做法 ，是國際會計準則采用的理論 。 我國的會計準則在修訂時也采納了此法 ， 體現(xiàn)了與國際會計準則接軌的趨勢 。 20223 23 長沙理工大學管理學院 廖小菲 四、合并財務報表的合并范圍 合并財務報表的合并范圍應當以 控制 為基礎(chǔ)予以確定。 確定合并范圍 ， 更應當強調(diào)實質(zhì)重于形式原則 ， 綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷 ， 如考慮被投資單位各個投資者的持股情況 、 投資者之間的相互關(guān)系 、公司治理結(jié)構(gòu) 、 潛在表決權(quán)等因素 。 20223 24 長沙理工大學管理學院 廖小菲 合并范圍的確定 ? 兩種標準： ? 表決權(quán)比例標準：持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份。 ? 控制標準：能夠?qū)嶋H控制被投資企業(yè)。 ?是否擁有控制權(quán) 20223 25 長沙理工大學管理學院 廖小菲 表決權(quán)比例標準 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位 半數(shù)以上的表決權(quán) ， 表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。 但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 20223 26 長沙理工大學管理學院 廖小菲 表決權(quán) 是指對被投資單位經(jīng)營計劃、投資方案、年度財務預算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內(nèi)部管理機構(gòu)的設置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權(quán)。 不包括 對修改公司章程、增加或減少注冊資本、發(fā)行債券、公司合并、分立或解散或變更公司形式等事項持有的表決權(quán)。 表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對于有限責任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。 20223 27 長沙理工大學管理學院 廖小菲 具體 分為三類 ： （ 1） 母公司 直接擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本 。 （ 2） 母公司 間接擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本 。 （ 3） 母公司以 直接和間接方式合計擁有 被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本 。 20223 28 長沙理工大學管理學院 廖小菲 80% M公司 A公司 80% 30% 90% 70% 30% M公司 A公司 甲公司 C公司 B公司 20223 29 長沙理工大學管理學院 廖小菲 A公司 B公司 C公司 70% 35%
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