【正文】 0 25 000 年末未分配利潤(rùn) 25 000 16 000 2022/2/5 25 資產(chǎn) 甲公司 乙公司 負(fù)債及所有者權(quán) 益 甲公司 乙公司 銀行存款 720 000 48 000 應(yīng)付賬款 — 甲公司 30 000 存貨 170 000 132 000 應(yīng)付所得稅 31 000 12 000 應(yīng)收賬款 — 乙公司 30 000 其他負(fù)債 980 000 138 000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 132 000 84 000 股本 360 000 240 000 固定資產(chǎn)（凈） 540 000 360 000 資本公積 60 000 70 000 無(wú)形資產(chǎn) 24 000 盈余公積 136 000 142 000 未分配利潤(rùn) 25 000 16 000 資產(chǎn)合計(jì) 1 592 000 648 000 負(fù)債及 所有者權(quán)益合計(jì) 1 592 000 648 000 2022年 12月 31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，除以下三項(xiàng)資產(chǎn)外，均與其賬面價(jià)值相同。 2022/2/5 26 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 存貨 132 000 162 000 固定資產(chǎn)（凈） 360 000 438 000 無(wú)形資產(chǎn) 24 000 30 000 合 計(jì) 516 000 630 000 2022/2/5 27 工作底稿 2022年 12月 31日，合并日 母 子 抵銷分錄 借 貸 合并后余額 貨幣資金 ? ? ？ 存貨 13 2, 00 0 ？ 其他流動(dòng)資產(chǎn) … … ？ 對(duì)子公司投資 605 ,0 00 … 0 固定資產(chǎn) ( 凈值 ) … 36 0, 00 0 ？ 無(wú)形資產(chǎn) … 24 ,0 00 ？ 商譽(yù) ？ 負(fù)債 … … ？ 股本 24 0, 00 0 ？ 資本公積 70 ,0 00 ？ 盈余公積 142 ,0 00 ？ 未分配利潤(rùn) 16 ,0 00 ？ 23,000 240,000 70,000 142,000 605,000 30,000 78,000 6,000 16,000 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?一、合并后第一年的合并報(bào)表 ? 2022年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 64 000元，提取盈余公積 23 000元，乙公司于 2022年 12月 18日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 42 000元，股利將于 2022年 1月支付。 ? 乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：利潤(rùn)分配 42 000 貸：應(yīng)付股利 42 000 2022/2/5 28 2022/2/5 29 公允價(jià)值攤銷表 項(xiàng)目 公允與賬面差 攤銷年限 第 1年 第 215年 第 520年 存貨 30000 1 30000 固 房屋 48000 30 1600 1600 1600 固 機(jī)器 30000 15 2022 2022 無(wú) 土地 6000 合計(jì) 1900 33600 3600 1600 存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營(yíng)業(yè)成本； 固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費(fèi) 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?甲公司 2022年按權(quán)益法應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄 ? 記錄乙公司宣告股利 ? 借：應(yīng)收股利 42 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 42 000 ? 按乙公司凈收益確認(rèn) 2022年的投資收益 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64 000 貸：投資收益 64 000 ? 甲公司調(diào)整投資和投資收益的分錄 ? 借：投資收益 33 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 600 2022/2/5 30 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?兩種合并報(bào)表編制方法 ? 一、不編制工作底稿，直接分析填列各報(bào)表項(xiàng)目金額 P70 ? 二、編制工作底稿 ? 從期末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的關(guān)系出發(fā)，分別資產(chǎn)負(fù)債表與損益表進(jìn)行抵銷。 ? 分析母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，逐步抵銷。 2022/2/5 31 方法一：直接分析填列 ?銷售收入 ?銷售成本 ?管理費(fèi)用 ?銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅 ?投資收益 ?凈利潤(rùn) ?加：年初未分配利潤(rùn) ?可供分配利潤(rùn) ?減：提取盈余公積，分派現(xiàn)金股股利 ?年末未分配利潤(rùn) 2022/2/5 32 方法一：直接分析填列 ?銀行存款 流動(dòng)資產(chǎn) ?存貨， 固定資產(chǎn)（凈），其他無(wú)形資產(chǎn) ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?應(yīng)收股利 —乙 其 ?商譽(yù) ?應(yīng)付股利 — 甲 ?應(yīng)付所得稅 ，其他負(fù)債 ?股本 ?資本公積 ?盈余公積 ?未分配利潤(rùn) 2022/2/5 33 2022/2/5 34 方法二：投資股權(quán)關(guān)系分析 母公司投資賬戶 子公司所有者權(quán)益 取得投資時(shí) 605 000 取得投資時(shí) 468 000 投資收益： 減差額攤銷 +64 000 33 600 30 400 凈利潤(rùn) +64 000 提取盈余公積 +23 000 23 000 分回股利 42 000 分配股利 42 000 期末金額 593 400 期末金額 490 000 103 400 137 00033 600= 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的 抵銷分錄 （思路二） ? Subsidiary， Allocation， Ine， Dividend，Expense， Payable， Others ? S,A,I,D,E,P,O ? Entry S：抵銷子公司期初賬面權(quán)益 ? 借：股本 240 000 資本公積 70 000 盈余公積 142 000 未分配利潤(rùn) 16 000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468 000 2022/2/5 35 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的 抵銷分錄 （思路二） ? Entry A：將子公司資產(chǎn)負(fù)債調(diào)為公允價(jià)值 ? 借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 78 000 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 商譽(yù) 23 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 137 000 2022/2/5 36 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的 抵銷分錄 （思路二） ? Entry I：抵銷母公司關(guān)于子公司損益的記錄 ? 借：投資收益 30 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400 ? Entry D：抵銷公司間股利分配 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 42 000 貸：分配現(xiàn)金股利 42 000 2022/2/5 37 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的 抵銷分錄 （思路二） ? Entry E：攤銷子公司 BV與 FV間差異對(duì)利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的影響 ? 借：營(yíng)業(yè)成本 32 000 管理費(fèi)用 1 600 貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 3 600 2022/2/5 38 第二節(jié) 全資子公司的合并報(bào)表 ?編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的 抵銷分錄 （思路二） ? Entry P：抵銷股利引起的債權(quán)債務(wù) ? 借：應(yīng)付股利 42 000 貸：應(yīng)收股利 42 000 ? Entry O：抵消子公司重復(fù)計(jì)提的盈余公積 ? 借：盈余公積 23 000 貸：提取盈余公積 23 000 2022/2/5 39 2022/2/5 40 項(xiàng) 目 甲公司 乙公司 調(diào)整與抵銷 合并主體 借方 貸方 利潤(rùn)表 銷售收入 銷售成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅 投資收益 凈利潤(rùn) 加：年初未分配利潤(rùn) 可供分配利潤(rùn) 減：提取盈余公積 分派現(xiàn)金股股利 未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)負(fù)債表 銀行存款 存貨 應(yīng)收股利 — 乙 1 200 000 753 000 72 400 82 000 53 000 64 000 30 400 206 000 25 000 231 000 125 000 80 000 2 6000 19 600 163 000 42 000 816 000 560 000 48 000 66 000 45 000 33 000 64 000 16 000 80000 23 000 42 000 15 000 86 000 138 000 （ E） 32 000 （ E） 1 600 （ I） 30 400 （ S） 16 000 （ A） 30 000 （ O） 23 000 （ D） 42 000 （ E） 30 000 （ O） 42 000 2 016 000 1 345 000 122 000 148 000 98 000 97 000 206 000 25 000 231 000 125 000 80 000 26 000 105 600 301 000 2022/2/5 41 項(xiàng) 目 甲公司 乙公司 調(diào)整與抵銷 合并主體 借方 貸方 其他流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)（凈） 其他無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益 應(yīng)付股利 — 甲 應(yīng)付所得稅 其他負(fù)債 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 101 000 593 400 528 000 1 447 000 48 000 692 000 360 000 60 000 261 000 26 000 1 447 000 157 000 408 000 24 000 813 000