【正文】 也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收賬款計提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“管理費用”項目?！　τ谝郧柏攧?wù)期間編制合并財務(wù)報表時因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并財務(wù)報表編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“年初末分配利潤”項目。對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計提的壞賬準(zhǔn)備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“管理費用”項目；對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷的壞賬準(zhǔn)備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記“管理費用”項目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”項目?！　。?）內(nèi)部銷售中的存貨抵銷　　存貨項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄見后述合并損益表中的有關(guān)部分。　?。?）固定資產(chǎn)等有關(guān)項目中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實現(xiàn)銷售利潤的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄見后述合并損益表中的有關(guān)部分?！　。?）子公司所有者權(quán)益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項目之前，單列一項，以總額反映?！　。?）所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。　　2）合并損益表抵銷項目編制　　合并損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項目的基礎(chǔ)上，合并各項目的數(shù)額編制而成。　?。?）內(nèi)部銷售收入的抵銷?！　?nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項目?！　?nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項目，貸記“存貨”項目(在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷)和“主營業(yè)務(wù)成本”項目。未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定，其中：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)/銷售收入100%　　在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進行處理：　　對于上一財務(wù)期間存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。上一財務(wù)期間抵銷末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實現(xiàn)處理，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期編制合并財務(wù)報表時視為本期實現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并財務(wù)報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項目；上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述情況，抵銷內(nèi)部銷售收人、內(nèi)部銷售成本和末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。　?。?）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。　　母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動?！　τ诓挥嬏嵴叟f固定資產(chǎn)，其所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷如下：將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價項目中所包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并財務(wù)報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目，其數(shù)額為上一財務(wù)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額?！　τ谟嬏嵴叟f的固定資產(chǎn)，其所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷如下：在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的財務(wù)期間，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷處理：在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收人與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價”項目。在計提折舊時，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。在采用直線法時，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。　　在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的財務(wù)期間到該固定資產(chǎn)清理報廢時止，應(yīng)當(dāng)進行如下抵銷：將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目。將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前財務(wù)期間已計人累計折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“年初未分配利潤”項目?！　≡诠潭ㄙY產(chǎn)報廢清理時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數(shù)額(即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目和“營業(yè)外支出”(或“營業(yè)外收入”)項目。其中抵銷管理費用項目的數(shù)額為該因定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊