【正文】 款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記“管理費用”項目，貸記“壞賬準備”項目。有關(guān)抵銷分錄見后述合并損益表中的有關(guān)部分。有關(guān)抵銷分錄見后述合并損益表中的有關(guān)部分。　?。?）所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。　?。?）內(nèi)部銷售收入的抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項目，貸記“存貨”項目(在合并資產(chǎn)負債表中抵銷)和“主營業(yè)務(wù)成本”項目。上一財務(wù)期間抵銷末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當視為本期銷售實現(xiàn)處理，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期編制合并財務(wù)報表時視為本期實現(xiàn)利潤處理?！　。?）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷?！　τ诓挥嬏嵴叟f固定資產(chǎn)，其所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷如下：將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價項目中所包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并財務(wù)報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止?！　τ谟嬏嵴叟f的固定資產(chǎn)，其所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷如下：在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的財務(wù)期間，應(yīng)當進行如下抵銷處理：在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當期，應(yīng)當將內(nèi)部銷售收人與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。在計提折舊時，還應(yīng)當將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。在采用直線法時，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。　　在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的財務(wù)期間到該固定資產(chǎn)清理報廢時止，應(yīng)當進行如下抵銷：將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“年初未分配利潤”項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目和“營業(yè)外支出”(或“營業(yè)外收入”)項目?！　∧腹九c子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團外交易，不按照上述規(guī)定進行抵銷處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用”等項目?！　。?）子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。　　少數(shù)股東本期損益應(yīng)當在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示?！　?）合并利潤分配表抵銷項目編制　　合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數(shù)額編制。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)、“應(yīng)付利潤”(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目?！　≡谏鲜龅咒N發(fā)生抵銷差額時，其差額應(yīng)當作為合并價差處理?！　。?）對于非全資子公司，應(yīng)當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數(shù)股東損益項目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目，少數(shù)股東權(quán)益項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)生基金)項目、應(yīng)付利潤(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計算確定。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當借記“合并價差”項目。所以合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂?！　『喜F(xiàn)金流量表的編制有兩種方法，一種方法是直接法，以合并資產(chǎn)負債表和合并損益表為基礎(chǔ)，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制而成；另一種方法是間接法，以納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，編制抵銷分錄，抵銷關(guān)聯(lián)交易，得出合并現(xiàn)金流量表?！　。?）少數(shù)股東增加在子公司的權(quán)益性投資時，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益投資收到的現(xiàn)金”項目反映?！　。?）少數(shù)股東依法抽回在子公司的權(quán)益性投資時，在合并現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項目反映。在追溯調(diào)整筆數(shù)較多時，對上期合并會計報表的調(diào)整方法有下列三種：按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會計報表重新編制上期合并會計報表；根據(jù)追溯調(diào)整對上期合并會計報表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并報表數(shù)并進行合并抵銷，這種方法是以上期合并會計報表為基礎(chǔ)，以其作為未審報表，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對原合并報表的影響數(shù)逐筆進行調(diào)整并按公司進行合并抵銷；根據(jù)各追溯調(diào)整對上期合并會計報表影響的合計數(shù)調(diào)整上期合并報表數(shù)，這種方法是以上期合并會計報表為基礎(chǔ)，以其作為未審會計報表，單獨編制計算表格，統(tǒng)計出各調(diào)整數(shù)對合并會計報表的影響合計數(shù)，對原合并會計報表進行調(diào)整[35]。如果未進行調(diào)整直接編人合并財務(wù)報表，應(yīng)在合并財務(wù)報表中說明其處理方法；納入合并財務(wù)報表合并范圍，經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負債表和損益表等有關(guān)資料；需要在合并財務(wù)報表附注中說明的其他事項。這種核對有兩項：　　首先，核實“合并凈利潤”項目正確性：兩者的核對關(guān)系為：合并凈利潤+存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)+其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利