【正文】 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的具體分析見下表：成本法權(quán)益法 成本法 權(quán)益法被投資單位實現(xiàn)凈利潤不處理要處理借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益按權(quán)益法補一筆：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益被投資單位宣告分紅要處理：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益要處理：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資：借： 投資收益貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資或：：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整：確認(rèn)P公司在2008年S公司實現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800【（1015－20＋5）*80％）】借：長期股權(quán)投資――S公司800 貸：投資收益 800（2）S公司2008年分配的現(xiàn)金股利，按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元（400*80％）要調(diào)整：借：投資收益 320 貸：長期股權(quán)投資――S公司 320（3）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額400萬元（資本公積增加500*80％）借：長期股權(quán)投資――S公司400 貸：資本公積 400三、抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤分配等（一）抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益（1）從個別報表分析：母公司：長期投資+ 資產(chǎn)子公司：所有者權(quán)益+ 資產(chǎn)+（2）就集團(tuán)看：母公司對子公司的投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位不會引起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。所以，母公司的長期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。（1）全資子公司：子公司的所有者權(quán)益全部歸母公司擁有?！纠?】B公司為A公司的全資子公司。2004 年12月31日A公司“長期股權(quán)投資——B公司”。B公司所有者權(quán)益帳面：實收資本2億、。假定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與帳面價值一致。借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 假定上述例子中，母公司對子公司長期投資帳面為4億，其他條件不變。則抵銷分錄改為：借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 商譽 貸：長期股權(quán)投資 4關(guān)于合并商譽：金額=母公司長期投資投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價持股比率（2）非全資子公司：子公司的所有者權(quán)益不全歸母公司擁有。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司80%的股份，母公司對子公司的投資為3億，其他條件不變。則抵銷分錄為：借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 商譽 貸：長期股權(quán)投資 3少數(shù)股東權(quán)益 ，其他條件不變。則抵銷分錄為：借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 (二)抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配1．在全資子公司的情況下：(1) 從個別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤= 母公司當(dāng)年對子公司的投資收益子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：“提取盈余公積”、“對所有者（股東）的分配”以及形成“未分配利潤――年末”。（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末2．在非全資子公司的情況下：(1) 從個別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤=母公司當(dāng)年對子公司的投資收益+少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末四、抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)（一）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付帳款的抵銷【例5】1．A為B 的母公司。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬元。集團(tuán)在編制2001年合并報表時，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。 借：應(yīng)付帳款 3000貸：應(yīng)收帳款 30002．假定債權(quán)方（本例為母公司