合并財(cái)務(wù)報(bào)表(廖小菲)(已修改)
2025-01-19 23:50 本頁面
【正文】 第二講 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本理論 20223 3 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 本節(jié)內(nèi)容 ?一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義 ?二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) ?三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論 ?四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 ?五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和編制原則 ?六、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 20223 4 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義 (一 )合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義 由控股企業(yè)編制的用以綜合反映由控股企業(yè)和被控股企業(yè)組成的 企業(yè)集團(tuán) 的整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。由企業(yè)集團(tuán) 母公司 根據(jù)納入合并范圍的成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制的。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 20223 5 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 (二 )作用 、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。 關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。 20223 6 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? 信息需求者 ? 母公司的最高管理層 —— 需要合并報(bào)表來反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ? 母公司的外部利益相關(guān)者 —— 需要企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。 ? 國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所 —— 為了限制母公司利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利潤。 20223 7 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行比較 反映的對(duì)象不同 編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同 與匯總報(bào)表進(jìn)行比較 在編制目的、編制主體、確定編報(bào)范 圍的依據(jù)和編制方法上也均不同 20223 8 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 進(jìn)一步說明其特點(diǎn) ? 與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)： 反映的對(duì)象是 由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。（ 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 反映單個(gè)獨(dú)立企業(yè)法人財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。） 的 控股公司或母公司編制 的，也就是說，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，更不是社會(huì)上的所有企業(yè)都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 20223 9 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 進(jìn)一步說明其特點(diǎn) ? 與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)： 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 編制。 （ 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 由獨(dú)立企業(yè)法人依據(jù)某會(huì)計(jì)主體的總賬和有關(guān)資料編制而成。） 獨(dú)特的方法： （ 1）合并工作底稿，（ 2）對(duì)母、子公司往來業(yè)務(wù)編制抵銷分錄。 （ 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 按原有的會(huì)計(jì)核算方法編制。） 20223 10 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 三、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論 (一 )幾組基本概念 : 控制 :是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 影響：只能參與企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定過程，其力度要遠(yuǎn)小于控制； : 母公司 :指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體） 。 子公司 :被母公司控制的企業(yè)（或主體）。分為全資子公司和非全資子公司。 一個(gè)子公司只能由一個(gè)母公司控制 ，不可能被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制 ，后者稱為 合營企業(yè)，而非子公司 。 : 少數(shù)股權(quán) :指非全資子公司中所有者權(quán)益中不屬于母公司擁有的份額 。 少數(shù)股東損益 :指非全資子公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的損益中不屬于母公司的份額。 20223 11 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 補(bǔ)充 合營企業(yè) （共同控制）： 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 聯(lián)營企業(yè) （重大影響）： 對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 其他企業(yè) 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 20223 12 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論 ? 合并理論的關(guān)鍵在于基于什么角度看待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。 ? 合并理論之間的差異只有在母公司沒有完全控股（ 100％）子公司的情況下才能表現(xiàn)出來。 20223 13 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 ? 由于會(huì)計(jì)信息 服務(wù)的主體 不同，所以合并報(bào)表也有不同的基本理論 : ? 母公司理論（ Parent pany theory） ? 主體理論（ Entity theory） ? 所有權(quán)理論（ Proprietorship theory） 20223 14 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 （二）合并理論 1． 母公司理論 強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。 ２． 實(shí)體理論 強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。 ３． 所有權(quán)理論 著眼于母公司在子公司所持有所有權(quán)的合并 理論。 20223 15 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 １．母公司理論 基本觀點(diǎn)： 母公司理論是 站在母公司股東的角度 ，來看待母公司與其子公司之間的控股合并關(guān)系。它強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益，而 將子公司視為母公司的附屬機(jī)構(gòu) ，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和補(bǔ)充。 因此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 不僅要反映母公司股東在母公司本身的利益，還要反映它們在母公司所屬子公司的凈資產(chǎn)中的利益。 并且將子公司的少數(shù)股東視為集團(tuán)外的利益群體，將少數(shù)股東所持有的 少數(shù)股權(quán)視為整個(gè)集團(tuán)的負(fù)債 。 主要缺陷： 忽視了少數(shù)股權(quán)的權(quán)益。 20223 16 長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 廖小菲 １）合并資產(chǎn)負(fù)債表 ： ①用子公司的資產(chǎn)、負(fù)債來代替母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 長期股權(quán)投資－－對(duì)子公司股權(quán)投資 ” ； ②合并主體的所有者權(quán)益只反映母公司的所有者權(quán)益，而不包括子公司的所有者權(quán)益。 其余同母公司資產(chǎn)負(fù)債表。 特點(diǎn)： 依據(jù)母公司理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 ： 20223 17 長沙理工大學(xué)管理學(xué)
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